Бухгалтерская отчетность автономного учреждения отражает информацию о его финансовом положении, результатах деятельности, наличии государственного (муниципального) имущества, движении денежных средств, об обязательствах учреждения и исполнении плана финансово-хозяйственной деятельности, а также иные показатели, характеризующие деятельность учреждения. В статье рассмотрим основные показатели бухгалтерской отчетности и приведем их контрольные соотношения с взаимосвязанными формами.

Пользователями бухгалтерской отчетности автономного учреждения являются внутренние и внешние заинтересованные лица. К внутренним пользователям относятся наблюдательный совет учреждения, органы, осуществляющие функции и полномочия учредителя, работники учреждения (руководители, бухгалтеры, экономисты, ревизоры). К внешним - приобретатели (получатели) услуг (работ), налоговые и иные контролирующие органы, кредиторы и др.

Анализ результатов деятельности учреждения, как правило, проводится на основе годовой бухгалтерской отчетности.

Состав годовой бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность автономных учреждений составляется в соответствии с Инструкцией № 33н . В годовой отчет входят следующие формы:
  • баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730) (далее - баланс (ф. 0503730));
  • справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710) (далее - справка (ф. 0503710));
  • отчет о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723) (далее - отчет (ф. 0503723));
  • справка по консолидируемым расчетам учреждения (ф. 0503725) (далее - справка (ф. 0503725));
  • отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) (далее - отчет (ф. 0503737));
  • отчет об обязательствах учреждения (ф. 0503738) (далее - отчет (ф. 0503738));
  • отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721) (далее - отчет (ф. 0503721));
  • пояснительная записка к балансу учреждения (ф. 0503760), в состав которой входят таблицы и приложения, раскрывающие отдельные показатели деятельности учреждения;
  • сведения об исполнении судебных решений по денежным обязательствам учреждения (ф. 0503295).
Федеральные автономные учреждения дополнительно представляют отчетность в соответствии с Приказом Минфина РФ от 12.05.2016 № 60н.

Достоверность показателей бухгалтерских отчетов должна быть подтверждена результатами инвентаризации, которая в обязательном порядке проводится перед составлением годовой отчетности.

Основной бухгалтерской формой является баланс (ф. 0503730). Он состоит из четырех разделов, сгруппированных по экономическому содержанию:

I «Нефинансовые активы» (синтетический код счета 100 00 000);

II «Финансовые активы» (синтетический код счета 200 00 000);

III «Обязательства» (синтетический код счета 300 00 000);

IV «Финансовый результат» (синтетический код счета 400 00 000).

В балансе отражаются основные показатели деятельности учреждения. Другие формы позволяют раскрыть эти показатели. Большинство таких форм имеет взаимосвязанные с балансом показатели.

В настоящее время Федеральным казначейством разработаны Контрольные соотношения к показателям бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений (далее - Контрольные соотношения), которые используются для контроля:

  • взаимосвязанных показателей в рамках одной формы (внутридокументный контроль);
  • взаимосвязанных показателей различных форм (междокументный контроль);
  • соответствия показателей бюджетной отчетности и показателей сводной бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений.
Контрольные соотношения к формам бухгалтерской отчетности периодически обновляются и размещаются на сайтах www.minfin.ru, www.roskazna.ru.

Показатели финансового результата

Финансовый результат прошлых отчетных периодов формируется путем заключения показателей по счетам финансового результата текущего финансового года (401 10 «Доходы текущего финансового года», 401 20 «Расходы текущего финансового года) и счетов 304 04 «Внутриведомственные расчеты», 304 06 «Расчеты с прочими кредиторами» по итогам деятельности учреждения за финансовый год, а также данных по увеличению (уменьшению) финансового результата прошлых отчетных периодов на суммы уценки (дооценки) стоимости объектов нефинансовых активов, начисленной по ним амортизации, полученных в результате переоценки, проведенной в порядке, предусмотренном законодательством РФ.

Финансовый результат отчетного периода (года) равен чистому операционному результату за этот же период, который рассчитывается следующим образом: доходы - расходы - налог на прибыль + резервы предстоящих расходов.

Показатель финансового результата за отчетный финансовый год определяется:

1) в отчете (ф. 0503721) по строке 300 по соответствующим видам деятельности (соответственно по графам 4, 5, 6,) или по всем видам деятельности (графа 7).

2) в балансе (ф. 0503730) - разница граф (по строке 620 за вычетом строки 623.1) по соответствующим видам деятельности (соответственно разница граф 7 и 3, 8 и 4, 9 и 6) или по всем видам деятельности (разница граф 10 и 6).

Следует отметить, что согласно п. 54.1 Инструкции № 33н финансовый результат, отраженный в графах 4 (5 и 6) по строке 300 отчета (ф. 0503721), должен соотноситься с отраженным в балансе (ф. 0503730) финансовым результатом (сумма разниц показателей граф 7 и 3 (8 и 4, 9 и 5) по строкам 623, 624, 625, 626 соответственно), уменьшенным на сумму сформированного за отчетный период сальдо по счету 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами» в справке (ф. 0503725) (по консолидируемым расчетам (при их наличии)).

Для наглядности приведем итоговые контрольные соотношения данных форм отчетности:

Баланс (ф. 0503730) Соотношение Отчет (ф. 0503721)
Показатель (строка, графа) Показатель (строка, графа)

Стр. 620 (гр. 7 - гр. 3) - стр. 623.1 (гр. 7 - гр. 3)

=

Стр. 300 гр. 4 + показатели

Стр. 620 (гр. 8 - гр. 4) - стр. 623.1 (гр. 8 - гр. 4)

=

Стр. 300 гр. 5 + показатели

по счету 0 304 06 000 из справки (ф. 0503725)*

Стр. 620 (гр. 9 - гр. 5) - стр. 623.1 (гр. 9 - гр. 5)

=

Стр. 300 гр. 6 + показатели

по счету 0 304 06 000 из справки (ф. 0503725)*

Стр. 620 (гр. 10 - гр. 6) - стр. 623.1 (гр. 10 - гр. 6)

=

Стр. 300 гр. 7 + показатели

по счету 0 304 06 000 из справки (ф. 0503725)*

*
При осуществлении консолидируемых расчетов (при изменении типа учреждения).

Показатели наличия и движения нефинансовых активов

Анализ показателей наличия имущества на отчетную дату и движения имущества за отчетный период производится на основании следующих форм:

Баланс (ф. 0503730) (разд. I);

Отчет (ф. 0503721) (строки 310 - 372);

Сведения о движении нефинансовых активов учреждения (ф. 0503768) (входит в состав пояснительной записки к балансу).

Приведем основные контрольные соотношения взаимосвязанных показателей в формах отчетности по увеличению нефинансовых активов за отчетный период.

Наименование показателя Баланс (ф. 0503730) Соотно-шение Отчет (ф. 0503721)
Показатель (строка, графа) Показатель (строка, графа)
Поступление (увеличение нефинансовых активов):
- по деятельности с целевыми средствами Стр. 150 (гр. 7 - гр. 3) = Стр. 310 гр. 4
- в рамках государственного задания Стр. 150 (гр. 8 - гр. 4) = Стр. 310 гр. 5
- по приносящей доход деятельности Стр. 150 (гр. 9 - гр. 5) = Стр. 310 гр. 6

Согласно п. 68 Инструкции № 33н при составлении сведений о движении нефинансовых активов учреждения (ф. 0503768) должны соблюдаться следующие соотношения с показателями баланса (ф.0503730):

Наименование показателя Баланс (ф. 0503730) Соотно- Сведения (ф. 0503768)
Показатель

(строка, графа)

Показатель

(строка, графа)

Наличие нефинансовых активов, приобретенных в рамках целевых средств Строки 010, 011, 012, 020, 021, 022, 091, 092, 101, 102, 040, 041, 050, 051, 070, 080, 081 граф 3, 7 = Строки 010, 311, 312, 050, 321, 322, (331 + 390), (332 + 372 + 422), 341, (342 + 432), 110, 352, 120, 362, 150, 190, 412 граф 4 и 11 (по КВФО 5, 6)
Наличие нефинансовых активов, приобретенных в рамках госзадания Строки 010, 011, 012, 020, 021, 022, 091, 092, 101, 102, 040, 041, 050, 051, 070, 080, 081 граф 4, 8 = Строки 010, 311, 312, 050, 321, 322, (331 + 390), (332 + 372 + 422), 341, (342 + 432), 110, 352, 120, 362, 150, 190, 412 граф 4 и 11 (по КВФО 4)
Наличие нефинансовых активов, приобретенных в рамках приносящей доход деятельности Строки 010, 011, 012, 020, 021, 022, 091, 092, 101, 102, 040, 041, 050, 051, 070, 080, 081 граф 5, 9 = Строки 010, 311, 312, 050, 321, 322, (331 + 390), (332 + 372 + 422), 341, (342 + 432), 110, 352, 120, 362, 150, 190, 412 граф 4 и 11 (по КВФО 2, 7)
Наличие материальных ценностей на забалансовых счетах в рамках целевых средств Строки 010, 011, 012, 015, 020, 030, 050, 051, 052, 054, 070, 210, 211, 212, 220, 221, 222, 224, 225, 230, 240, 241, 242, 243, 244, 245, 246, 247, 250, 251, 252, 253, 254, 255, 256, 257, 260, 261, 262, 263, 264, 265, 266, 267 граф 4 и 8 справки о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах к балансу (ф. 0503730) = Раздел 3, строки 450, 451, 452, 453, 460, 470, 480, 481, 482, 483, 484, 490, 510, 511, 512, 520, 521, 522, 523, 524, 530, 540, 541, 542, 543, 544, 545, 546, 547, 550, 551, 552, 553, 554, 555, 556, 557, 560, 561, 562, 563, 564, 565, 566, 567 граф 4 и 7 (по КВФО 5, 6)
Наличие материальных ценностей на забалансовых счетах в рамках госзадания Строки 010, 011, 012, 015, 020, 030, 050, 051, 052, 054, 070, 210, 212, 220, 221, 222, 224, 225, 230, 240, 241, 242, 243, 244, 245, 246, 247, 250, 251, 252, 253, 254, 255, 256, 257, 260, 261, 262, 263, 264, 265, 266, 267 граф 5 и 9 справки о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах к балансу (ф. 0503730) = Раздел 3, строки 450, 451, 452, 453, 460, 470, 480, 481, 482, 483, 484, 490, 510, 511, 512, 520, 521, 522, 523, 524, 530, 540, 541, 542, 543, 544, 545, 546, 547, 550, 551, 552, 553, 554, 555, 556, 557, 560, 561, 562, 563, 564, 565, 566, 567 граф 4 и 7 (по КВФО 4)
Наличие материальных ценностей на забалансовых счетах в рамках приносящей доход деятельности Строки 010, 011, 012, 015, 020, 030, 050, 051, 052, 054, 070, 210, 211, 212, 220, 221, 222, 224, 225, 230, 240, 241, 242, 243, 244, 245, 246, 247, 250, 251, 252, 253, 254, 255, 256, 257, 260, 261, 262, 263, 264, 265, 266, 267 граф 6 и 10 справки о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах к балансу (ф. 0503730) = Раздел 3, строки 450, 451, 452, 453, 460, 470, 480, 481, 482, 483, 484, 490, 510, 511, 512, 520, 521, 522, 523, 524, 530, 540, 541, 542, 543, 544, 545, 546, 547, 550, 551, 552, 553, 554, 555, 556, 557, 560, 561, 562, 563, 564, 565, 566, 567 граф 4 и 7 (по КВФО 2, 7)

Более детальный контроль взаимосвязанных показателей (в разрезе объектов нефинансовых активов, видов деятельности) осуществляется на основании Контрольных соотношений в виде сравнения показателей сведений (ф. 0503768) с данными из других форм.

Например, чтобы проверить информацию о чистом поступлении основных средств за отчетный год по деятельности в рамках госзадания, используется следующее соотношение показателей форм отчетности:

Информацию о затратах на изготовление продукции (выполнение работ, оказание услуг) (о незавершенном производстве) можно проверить с помощью следующих контрольных соотношений:

Наименование показателя Баланс (ф. 0503730) Соотно- Отчет (ф. 0503721)
Показатель (строка, графа) Показатель (строка, графа)
Чистое изменение затрат на изготовление готовой продукции (работ, услуг) (по КВФО 5, 6) Стр. 140 (гр. 7 - гр. 3) = Стр. 370 гр. 4
Чистое изменение затрат на изготовление готовой продукции (работ, услуг) (по КВФО 4) Стр. 140 (гр. 8 - гр. 4) = Стр. 370 гр. 5
Чистое изменение затрат на изготовление готовой продукции (работ, услуг) (по КВФО 2, 7) Стр. 140 (гр. 9 - гр. 5) = Стр. 370 гр. 6

Информация о финансовых активах и обязательствах

Анализ информации о финансовых активах и обязательствах, а также проверка контрольных соотношений по этим показателям осуществляются на основании:

Баланса (ф. 0503730);

Отчета (ф. 0503723);

Отчета (ф. 0503737);

Отчета (ф. 0503721);

Сведений об остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779) (входит в состав пояснительной записки к балансу);

Сведений по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769) (входит в состав пояснительной записки к балансу);

Сведений о финансовых вложениях учреждения (ф. 0503771) (входит в состав пояснительной записки к балансу);

Сведений о суммах заимствований (ф. 0503772) (входит в состав пояснительной записки к балансу);

Сведений об исполнении судебных решений по денежным обязательствам учреждения (ф. 0503295).

Показатели об остатках денежных средств учреждения на счетах, лицевых счетах, в кассе учреждения проверяются с помощью следующих контрольных соотношений:

Баланс (ф. 0503730) Соотно- Сведения об остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779)
Строка Графа Раздел, номер счета Графа
173 + 179 + 175 + 176 3 = 3
174 3 = 4
173 + 179 + 175 + 176 4 = 3
174 4 = 4
173 + 179 + 175 + 176 5 = Раздел 1 (сумма по счетам 3 201 20 000, 2 201 20 000, 7 201 20 000) 3
174 5 = Раздел 1 (сумма по счетам 3 201 23 000, 2 201 23 000, 7 201 23 000) 4
173 + 179 + 175 + 176 7 = Раздел 1 (сумма по счетам 5 201 20 000, 6 201 20 000) 5
174 7 = Раздел 1 (сумма по счетам 5 201 23 000, 6 201 23 000) 6
173 + 179 + 175 + 176 8 = Раздел 1 (сумма по счету 4 201 20 000) 5
174 8 = Раздел 1 (сумма по счету 4 201 23 000) 6
173 + 179 + 175 + 176 9 = Раздел 1 (итог по счетам 3 201 20 000, 2 201 20 000, 7 201 20 000) 5
174 9 = Раздел 1 (итог по счетам 3 201 23 000, 2 201 23 000, 7 201 23 000) 6
171 3 = 3
172 3 = 4
171 4 = 3
172 4 = 4
171 5 = 3
172 5 = 4
171 7 = Раздел 2 (итог по счетам 5 201 11 000, 6 201 11 000) 5
172 7 = Раздел 2 (итог по счетам 5 201 13 000, 6 201 13 000) 6
171 8 = Раздел 2 (итог по счету 4 201 11 000) 5
172 8 = Раздел 2 (итог по счету 4 201 13 000) 6
171 9 = Раздел 2 (итог по счетам 3 201 11 000, 2 201 11 000, 7 201 11 000) 5
172 9 = Раздел 2 (итог по счетам 3 201 13 000, 2 201 13 000, 7 201 13 000) 6
177 3 = 3
177 4 = 3
177 5 = 3
177 7 = Раздел 3 (сумма по счетам 5 201 34 000, 6 201 34 000) 5
177 8 = Раздел 3 (сумма по счету 4 201 34 000) 5
177 9 = Раздел 3 (сумма по счетам 3 201 34 000, 2 201 34 000, 7 201 34 000) 5

Для проверки информации об иных финансовых вложениях используют следующие контрольные соотношения:

Наименование показателя Баланс (ф. 0503730) Соотно- Отчет (ф. 0503721)
Показатель (строка, графа) Показатель (строка, графа)
Чистое поступление ценных бумаг, кроме акций (по КВФО 5, 6) Стр. 211 (гр. 7 - гр. 3) + стр. 371 (гр. 7 - гр. 3) = Стр. 420 гр. 4
Чистое поступление ценных бумаг, кроме акций (по КВФО 4) Стр. 211 (гр. 8 - гр. 4) + стр. 371 (гр. 8 - гр. 4) = Стр. 420 гр. 5
Чистое поступление ценных бумаг, кроме акций (по КВФО 2, 7) Стр. 211 (гр. 9 - гр. 5) + стр. 371 (гр. 9 - гр. 5) = Стр. 420 гр. 6
Чистое поступление акций и иных форм участия в капитале (по КВФО 5, 6) Стр. 212 (гр. 7 - гр. 3) + стр. 372 (гр. 7 - гр. 3) = Стр. 440 гр. 4
Чистое поступление акций и иных форм участия в капитале (по КВФО 4) Стр. 212 (гр. 8 - гр. 4) + стр. 372 (гр. 8 - гр. 4) = Стр. 440 гр. 5
Чистое поступление акций и иных форм участия в капитале (по КВФО 2, 7) Стр. 212 (гр. 9 - гр. 5) + стр. 372 (гр. 9 - гр. 5) = Стр. 440 гр. 6
Чистое предоставление займов (ссуд) (по КВФО 5, 6) Стр. 290 (гр. 7 - гр. 3) = Стр. 460 гр. 4
Чистое предоставление займов (ссуд) (по КВФО 4) Стр. 290 (гр. 8 - гр. 4) = Стр. 460 гр. 5
Чистое предоставление займов (ссуд) (по КВФО 2, 7) Стр. 290 (гр. 9 - гр. 5) = Стр. 460 гр. 6
Чистое поступление иных финансовых активов (по КВФО 5, 6) Стр. 213 (гр. 7 - гр. 3) + стр. 373 (гр. 7 - гр. 3) = Стр. 470 гр. 4
Чистое поступление иных финансовых активов (по КВФО 4) Стр. 213 (гр. 8 - гр. 4) + стр. 373 (гр. 8 - гр. 4) = Стр. 470 гр. 5
Чистое поступление иных финансовых активов (по КВФО 2, 7) Стр. 213 (гр. 9 - гр. 5) + стр. 373 (гр. 9 - гр. 5) = Стр. 470 гр. 6

Основные показатели по дебиторской и кредиторской задолженности проверяются так:

Наименование показателя Баланс (ф. 0503730) Соотно- Отчет (ф. 0503721)
Показатель (строка, графа) Показатель (строка, графа)
Чистое увеличение дебиторской задолженности (по КВФО 5, 6) Стр. 230 (гр. 7 - гр. 3) + стр. 260 (гр. 7 - гр. 3) + стр. 310 (гр. 7 - гр. 3) + стр. 320 (гр. 7 - гр. 3) + стр. 330 (гр. 7 - гр. 3) - стр. 337 (гр. 7 - гр. 3) - стр. 570 (гр. 7 - гр. 3) - стр. 580 (гр. 7 - гр. 3) - стр. 590 (гр. 7 - гр. 3) = Стр. 480 гр. 4
Чистое увеличение дебиторской задолженности (по КВФО 4) Стр. 230 (гр. 8 - гр. 4) + стр. 260 (гр. 8 - гр. 4) + стр. 310 (гр. 8 - гр. 4) + стр. 320 (гр. 8 - гр. 4) + стр. 330 (гр. 8 - гр. 4) - стр. 337 (гр. 8 - гр. 4) - стр. 570 (гр. 8 - гр. 4) - стр. 580 (гр. 8 - гр. 4) - стр. 590 (гр. 8 - гр. 4) = Стр. 480 гр. 5
Чистое увеличение дебиторской задолженности (по КВФО 2, 7) Стр. 230 (гр. 9 - гр. 5) + стр. 260 (гр. 9 - гр. 5) + стр. 310 (гр. 9 - гр. 5) + стр. 320 (гр. 9 - гр. 5) + стр. 330 (гр. 9 - гр. 5) - стр. 337 (гр. 9 - гр. 5) - стр. 570 (гр. 9 - гр. 5) - стр. 580 (гр. 9 - гр. 5) - стр. 590 (гр. 9 - гр. 5) = Стр. 480 гр. 6
Чистое увеличение задолженности по привлечениям (по КВФО 5, 6) Стр. 470 (гр. 7 - гр. 3) = Гр. 4 (стр. 520 + стр. 530)
Чистое увеличение задолженности по привлечениям (по КВФО 4) Стр. 470 (гр. 8 - гр. 4) = Гр. 5 (стр. 520 + стр. 530)
Чистое увеличение задолженности по привлечениям (по КВФО 2, 7) Стр. 470 (гр. 9 - гр. 5) = Гр. 6 (стр. 520 + стр. 530)
Чистое увеличение прочей кредиторской задолженности Стр. 490 (гр. 10 - гр. 6) + стр. 510 (гр. 10 - гр. 6) + стр. 530 (гр. 10 - гр. 6) - стр. 380 (гр. 10 - гр. 6) = Стр. 540 гр. 7 + показатели по счету 0 304 06 000 из справки (ф. 0503725)

Для проверки общего итогового показателя по операциям с финансовыми активами и обязательствами применяется следующее контрольное соотношение:

В заключение еще раз отметим, что в статье приведены соотношения основных показателей взаимосвязанных форм бухгалтерской отчетности автономных учреждений. Более подробная информация о Контрольных соотношениях размещена на сайтах www.minfin.ru, www.roskazna.ru и она периодически обновляется.

Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 25.03.2011 № 33н.

Отчет о финансовых результатах деятельности (ф.0503121) содержит сведения о финансовой деятельности учреждения по бюджетной, предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. Документ следует составлять по методу начисления, то есть независимо от поступления и выбытия денежных средств. По своей структуре отчет напоминает отчет о прибылях и убытках коммерческих организаций. Порядок формирования отражен в Разделе II Инструкции о порядке составления и предоставления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной Приказом Минфина РФ от 09.11.2009 №115н.

Доходы признают, если произошло приращение активов, а расходы - появление обязательств. Следовательно, операционный результат, рассчитываемый в отчете, должен быть равен разнице между доходами и расходами или активами и обязательствами. Таким образом, должен получиться сбалансированный отчет, в котором актив всегда равен пассиву. Если же получилось не так, значит, не учли какую-либо сумму. Операционный результат отражается по строке 290 ф.0503121.

В отчете имеются следующие разделы: доходы, расходы, операции с нефинансовыми и финансовыми активами и обязательствами. Отчет формируется по экономической классификации доходов (100) и расходов (200) и по операциям с активами и обязательствами.

Здесь действует следующая формула: операционный результат равен разнице между текущими доходами и текущими расходами. Из всех сумм, отраженных по соответствующим кодам доходов (100) счета 040101100 "Доходы учреждения", следует вычесть все суммы расходов по кодам 200 счета 040101200 "Расходы учреждения". В указанном расчете не участвуют остальные коды бюджетной классификации доходов и расходов.

В оставшейся части ф.0503121 сгруппированы три раздела (подраздела): "Операции с нефинансовыми активами" (строка 310), "Операции с финансовыми активами и обязательствами" (строка 380), последний разбит на подразделы: "Операции с финансовыми активами" (строка 390) и "Операции с обязательствами" (строка 510). А по соответствующим строкам разделов (подразделов) будет отражено чистое увеличение стоимости объектов либо операций.

Для расчета из Главной книги выбираются суммы по соответствующим кодам ЭКР и проставляются в соответствующих строках и графах отчета. По нефинансовым активам - 300 "Поступление нефинансовых активов" и 400 "Выбытие нефинансовых активов"; по финансовым - 500 "Поступление финансовых активов" и 600 "Выбытие финансовых активов"; по обязательствам - 700 "Увеличение обязательств" и 800 "Уменьшение обязательств".

В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года. Если такая сопоставимость отсутствует, то данные за период, предшествовавший отчетному, подлежат корректировке. При этом следует руководствоваться положениями, установленными действующими нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. В этом - методологическое единство показателей отчетности. Сама корректировка с указанием причин и методика ее проведения должны быть раскрыты в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Достоверность бухгалтерской отчетности усиливается ее целостностью, т.е. она должна включать показатели финансово-хозяйственной деятельности, как самой организации, так и ее филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на самостоятельные балансы. Целостность или полнота отчетности позволяют принимать более обоснованные управленческие решения. С этой целью данные синтетического и аналитического учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской организации.

Своевременность предполагает представление соответствующей бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок.

Отчетность, представленная с нарушением установленных сроков, теряет свое значение.

Простота отчетности выражается в ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно способствует реализации данного требования.

Проверяемость отчетности предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время. Косвенно данное условие подразумевает нейтральность представленной в ней информации.

Сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенденции развития фирмы. Однако при этом нельзя избежать принципа ограничения полезности информации, а это может оказать влияние на формирование неправильных выводов. Например, в целях снижения объемов производства в отчетном году фирма приняла решение о реструктуризации производства и в связи с этим привлекла долгосрочные кредиты банка. По данным представленной отчетности не видно, что тенденция к улучшению финансового состояния компании может иметь место лишь в долгосрочной перспективе. Для ясности в бухгалтерской отчетности должно быть представлено сравнение информации по конкретному показателю, приведенному в отчетности за предыдущий и отчетный годы.

Экономичность достигается путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращения отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных. Это касается, прежде всего, показателей, носящих справочно-информационный характер.

Оформление в соответствии с установленной процедурой - следующее требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности. Оно означает, что составление отчетности, равно как и ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляется на русском языке, в валюте РФ - в рублях. Отчетность подписывается руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).

Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован действующим законодательством. К ним отнесены открытые акционерные общества, кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных источников.

Отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету

Таким образом, это понятный и сбалансированный отчет: актив всегда равен пассиву. Если не равен, следовательно, не учтена какая-то сумма. Проверить правильность заполнения можно следующим образом. Допустим, отчет формируется не из Главной книги, а на основании нескольких операций. У бюджетного учреждения могут быть три типа операций. Это операции с активами без формирования расходов и доходов; операции с расходами; операции с доходами. При этом по дебету корреспондируемых счетов отражено 310 - увеличение, а по кредиту 410 - уменьшение. Результат вычитания одинаковых сумм по этим кодам соответственно будет равен нулю. Правило определения итога по указанным операциям с нефинансовыми активами: при отсутствии расходов и доходов все операции с активами и обязательствами в сумме всегда должны быть равны нулю.

Конечно, если сравнивать отчет о финансовых результатах бюджетных учреждений и отчет о прибылях и убытках некоммерческих организаций, даже притом, что ни там не там прибыль не является целью деятельности, бюджетные учреждения получают из этой формы более экономически целесообразную информацию с управленческой точки зрения, что говорит о использовании ими положений МСФО в большей мере.

Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503127) (Приложение) составляется ежемесячно и ежеквартально на основании данных по исполнению бюджета получателей средств бюджетов, администраторов поступлений в бюджет в рамках осуществляемой ими бюджетной деятельности. Порядок формирования отражен в Разделе II Инструкции о порядке составления и предоставления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной Приказом Минфина РФ от 09.11.2009 №115н.

Показатели на 1 января года, следующего за отчетным, отражаются в Отчете (ф.0503127) до заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года. Отличительная особенность порядка формирования данного Отчета от ранее действовавшего - установление обособленных правил формирования месячного и квартального Отчета об исполнении бюджета. При формировании месячного Отчета заполняют только показатели об исполнении бюджета через банковские счета и по некассовым операциям. Показатели "Исполнено через органы, организующие исполнение бюджетов" не заполняются. При формировании Отчета за квартал и год заполняют все показатели в установленном порядке. Отчет (ф.0503127), представленный по типу отчетности - месячный, виду отчетности - бюджетный, признак платежа - прямой платеж 500.

Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503137) составляется получателем средств бюджета на основании данных по кассовому исполнению сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января года, следующего за отчетным. Периодичность составления - квартальная и годовая.

Показатели на 1 января года, следующего за отчетным, отражаются в Отчете (ф.0503137) без учета результата заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года. Данная форма формируется также в соответствии с Разделом II Инструкции о порядке составления и предоставления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной Приказом Минфина РФ от 09.11.2009 №115н.

Деятельность, приносящая доход всегда была объектом пристального внимания проверяющих органов, поэтому показатели, приведенные в данной форме не только отражают своеобразную аналитики лабораторной деятельности, но и свидетельствует о роли учреждения и его полномочиях как администратора доходов бюджета. Но бюджетная деятельность контролируется главным распорядителем особо, поэтому отклонений в отчете об исполнении бюджета практически нет. Хотя совокупный операционный результат, тем не менее, отрицательный.

Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения входит в состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных (муниципальных) бюджетных учреждений, составляемой по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.
В статье мы расскажем о том, как заполняется Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения и какие показатели в нем отражаются.

Федеральным законом от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402- ФЗ), распространяющим свое действие и на некоммерческие организации, в число которых входят и бюджетные учреждения, установлено, что бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой информацию о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами (пункт 1 статьи 13 Закона N 402-ФЗ).
Программа разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора на 2017 - 2019 г., утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2017 г. N 170н, предусматривает разработку и утверждение более двух десятков новых федеральных стандартов, а также внесение изменений в действующие нормативные правовые акты, регулирующие ведение бухгалтерского учета и составление отчетности организациями государственного сектора.
Одним из стандартов, вступивших в силу с 01.01.2018 г., является Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора", утвержденный Приказом Минфина России от 31.12.2016 г. N 256н (далее -
Бухгалтерская (финансовая) отчетность по степени обобщения в ней информации и порядка ее формирования подразделяется на индивидуальную, консолидированную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (пункт 5 СГС "Концептуальные основы").
По степени раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности такая отчетность подразделяется на бухгалтерскую (финансовую) отчетность общего назначения и бухгалтерскую (финансовую) отчетность специального назначения (пункт 8 СГС "Концептуальные основы").
Бухгалтерская (финансовая) отчетность общего назначения формируется субъектом отчетности в целях представления пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые не обладают в соответствии с законодательством Российской Федерации правом требовать предоставления отчетности, информации о деятельности субъектов отчетности.
В бухгалтерской (финансовой) отчетности общего назначения раскрывается информация о финансовом положении субъекта отчетности (находящихся в его распоряжении активах и принятых им обязательствах), финансовых результатах деятельности (доходах и расходах) и движении денежных средств за отчетный период, а также об использовании за отчетный период денежных средств, государственного (муниципального) имущества при достижении им поставленных целей деятельности по оказанию услуг (выполнению функций (полномочий), для осуществления которых субъект отчетности создан (

1.4. Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721)

В этой форме отчетности отражаются сумма доходов, которые получило учреждение в отчетном периоде, объем произведенных в отчетном периоде расходов, чистый операционный результат, результат операций с активами и обязательствами. Согласно нормам п. 51 Инструкции N 33н показатели отражаются в отчете в разрезе видов деятельности, осуществляемых учреждением следующим образом:

Порядок заполнения Отчета о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721 ) (далее - Отчет ф. 0503721) отражен в п. 50-55 Инструкции N 33н. Проектом приказа Минфина, вносящим изменения в Инструкцию N 33н, предполагается дополнить п. 54 и 55 Инструкции N 33н. Теоретическую часть заполнения Отчета ф. 0503721 рассмотрим чуть ниже.

Здесь хотелось бы сказать несколько слов относительно кода вида деятельности 6. Предоставление бюджетных инвестиций муниципальным бюджетным учреждениям не всегда связано с капитальными вложениями в объекты капитального строительства, а может осуществляться, например, в целях приобретения объектов движимого имущества. При этом результатом данных операций должно быть соответствующее увеличение стоимости муниципального имущества, находящегося у указанных учреждений на праве оперативного управления (Письмо Минфина РФ от 14.05.2012 N 02-03-09/1701).

Отчет ф. 0503721 заполняется без учета результатов заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года (п. 52 Инструкции N 33н).

1.4.1. Заполнение раздела "Доходы"

Правила заполнения раздела "Доходы" Отчета ф. 0503721 представим в форме таблицы.


Номера строк

Показатели, отражаемые по строкам

Строка 010

Сумма строк 030 , 040 , 050 , 060 , 090 , 100 , 110

Строки 030 , 040 , 050 , 062 , 063 , 096 , 101 , 104 , 110 графы 4

Не заполняются

Строки 010 , 030 , 040 , 050 , 060 , 062 , 063 , 090-093 , 096 , 099 , 100-104 , 110 графы 6

Не заполняются

Строка 030

Сумма по данным счета 0 401 10 120 "Доходы от собственности"

Строка 040 графы 5

Сумма по данным кредита счета 0 401 10 130 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" за вычетом начисленных за счет этого дохода сумм НДС

Строка 050 графы 5

Сумма по данным счета 0 401 10 140 "Доходы от сумм принудительного изъятия"

Строка 060

Сумма строк 062 , 063

Строка 062 графы 5

Сумма по данным счета 2 401 10 152 "Доходы от поступлений от наднациональных организаций и правительств иностранных государств"

Строка 063 графы 5

Сумма по данным счета 2 401 10 153 "Доходы от поступлений от международных финансовых организаций"

Строка 090 графы 5

Сумма строк 091-093

Строка 091 граф 4, 5

Сумма по данным счета 0 401 10 171 "Доходы от переоценки активов"

Строка 092 граф 4, 5

Сумма по данным счета 0 401 10 172 "Доходы от реализации активов", увеличенная на сумму начисленного за счет этого дохода налога на прибыль организаций

Строка 093 граф 4, 5

Сумма по данным счета 0 401 10 172 "Доходы от реализации активов", увеличенная на сумму начисленного за счет этого дохода налога на прибыль организаций в части операций с нефинансовыми активами

Строка 096 графы 5

Сумма по данным счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами", увеличенная на сумму начисленного за счет этого дохода налога на прибыль организаций в части операций с финансовыми активами

Строка 099 граф 4, 5

Сумма по данным счета 0 401 10 173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами"

Строка 100 граф 4, 5

Сумма строк 101-104

Строка 101 графы 5

Сумма по данным счета 4 401 10 180 "Прочие доходы"

Строка 102 графы 4

Сумма по данным счета 5 401 10 180 "Прочие доходы", увеличенная на сумму начисленного за счет этого дохода налога на прибыль организаций

Строка 103 графы 5

Не заполняется

Строка 104 графы 5

Сумма по данным счета 0 401 10 180 "Прочие доходы" (2 401 10 180, 7 401 101 80)

Строка 110 графы 5

Разность между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 2 401 40 130 "Доходы будущих периодов от оказания платных услуг", сложившимися за отчетный период

Приведем пример заполнения раздела "Доходы" Отчета ф. 0503721.
Пример

Предположим, что в отчетном периоде (в течение 2012 года) учреждением были начислены следующие виды доходов:


Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислены доходы от оказания платных услуг

2 205 31 560

2 401 10 130

2 000 000

Начислены доходы в форме субсидий, выделенных учредителем на выполнение государственного задания

4 205 81 560

4 401 10 180

7 000 000

Начислены доходы по предоставленным бюджетному учреждению субсидиям на иные цели

5 205 81 560

5 401 10 180

1 200 000

Поступили на лицевой счет учреждения:

- средства от оказания платных услуг

2 201 11 510

17


2 205 31 660

1 880 000

- субсидии на выполнение государственного задания

4 201 11 510

17


2 205 81 660

7 000 000

- субсидии на иные цели

5 201 11 510

17


5 205 81 660

1 200 000

В этом случае раздел "Доходы" Отчета ф. 0503721 будет заполнен следующим образом.


Наименование показателя

Код строки

Код КОСГУ

Деятельность с целевыми средствами

Деятельность по оказанию услуг (выполнению работ)

Итого

1

2

3

4

5

7

Доходы

010

100

1 200 000

9 000 000

10 200 000

Доходы от оказания платных услуг (выполнения работ)

040

130

-

2 000 000

2 000 000

Прочие доходы

(сумма строк 101-103 )


100

180

1 200 000

7 000 000

8 200 000

В том числе:

- по субсидиям на выполнение государственного (муниципального) задания

101

180

-

7 000 000

7 000 000

- по субсидиям на иные цели

102

180

1 200 000

-

1 200 000

"Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 5

В состав годовой бухгалтерской отчетности учреждения (бюджетного, автономного) включается форма, отражающая финансовый результат деятельности учреждения, сформированный за текущий финансовый год. В этой форме указываются сумма доходов, которые получило учреждение в отчетном периоде, объем произведенных в отчетном периоде расходов, чистый операционный результат, результат от операций с активами и обязательствами. Порядок заполнения формы вызывает множество вопросов, поэтому рассмотрим его на страницах нашего журнала.

Порядок заполнения Отчета о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721) (далее - Отчет) изложен в п. п. 50 - 55 Инструкции N 33н <1>. Показатели отражаются в Отчете в разрезе следующих групп показателей:

  • субсидий на иные цели и бюджетных инвестиций, выделенных учреждению (графа 4);
  • субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания, собственных доходов учреждения, средств по ОМС (графа 5);
  • средств во временном распоряжении (графа 6).
<1> Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н.

Итоговый показатель (графа 7) отражает сумму показателей по графам 4 - 6.

Информация по графам разбивается по трем разделам: "Доходы", "Расходы", " и обязательствами".

Отчет заполняется без учета результатов заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года (п. 52 Инструкции N 33н).

Заполнение раздела "Доходы"

Правила заполнения раздела "Доходы" Отчета представим в форме таблицы.

Код строки, графы
Строка 010 Сумма строк 030, 040, 050, 060, 090, 100, 110
Строки 030, 040,
050, 062, 063,
096, 101, 104, 110
графы 4
Не заполняются
Строки 010, 030,
040, 050, 060,
062, 063, 090 -
093, 096, 099, 100 -
104, 110 графы 6
Не заполняются
Строка 030 Сумма по данным счета 0 401 10 120 "Доходы
от собственности"
Строка 040 графы 5 Сумма по данным кредита счета 0 401 10 130 "Доходы
от оказания платных услуг (работ)" за вычетом
начисленных за счет этого дохода сумм НДС
Строка 050 графы 5 Сумма по данным счета 0 401 10 140 "Доходы от сумм
принудительного изъятия"
Строка 060 Сумма строк 062, 063
Строка 062 графы 5 Сумма по данным счета 2 401 10 152 "Доходы
от поступлений от наднациональных организаций
и правительств иностранных государств"
Строка 063 графы 5 Сумма по данным счета 2 401 10 153 "Доходы от
поступлений от международных финансовых организаций"
Строка 090 графы 5 Сумма строк 091 - 093
Строка 091 граф 4, 5 Сумма по данным счета 0 401 10 171 "Доходы
от переоценки активов"
Строка 092 граф 4, 5

организаций
Строка 093 граф 4, 5 Сумма по данным счета 0 401 10 172 "Доходы
от реализации активов", увеличенная на сумму
начисленного за счет этого дохода налога на прибыль
организаций в части операций с нефинансовыми
активами
Строка 096 графы 5 Сумма по данным счета 0 401 10 172 "Доходы
от операций с активами", увеличенная на сумму
начисленного за счет этого дохода налога на прибыль
организаций в части операций с финансовыми активами
Строка 099 граф 4, 5 Сумма по данным счета 0 401 10 173 "Чрезвычайные
доходы от операций с активами"
Строка 100 граф 4, 5 Сумма строк 101 - 104
Строка 101 графы 5 Сумма по данным счета 4 401 10 180 "Прочие доходы"
Строка 102 графы 4 Сумма по данным счета 5 401 10 180 "Прочие доходы",
увеличенная на сумму начисленного за счет этого
дохода налога на прибыль организаций
Строка 103 графы 5 Не заполняется
Строка 104 графы 5 Сумма по данным счета 0 401 10 180 "Прочие доходы"
(2 401 10 180, 7 401 101 80)
Строка 110 графы 5 Разность между кредитовым и дебетовым оборотами
по счету 2 401 40 130 "Доходы будущих периодов
от оказания платных услуг", сложившимися за отчетный
период

Рассмотрим заполнение строк раздела "Доходы" на примере.

Пример 1 . Бюджетное медицинское учреждение "Городская больница N 5" оказывает услуги в виде стационарной медицинской помощи. В отчетном периоде оно отразило следующие хозяйственно-финансовые операции по доходам, полученным учреждением в отчетном периоде. Для упрощения примера предположим, что медицинское учреждение оказывает услуги одного вида.

Содержание операции Дебет Кредит Сумма,
руб.
Начислены доходы от оказания платных
медицинских услуг
2 205 31 560 2 401 10 130 1 440 000
Начислены доходы в виде средств,
поступивших учреждению в рамках
программы ОМС
7 205 81 560 7 401 40 180 350 000
Начислен доход в форме субсидий,
выделенных учредителем на выполнение
государственного задания
4 205 81 560 4 401 10 180 31 600 000

от оказания платных услуг
2 201 11 510 2 205 31 660 1 300 000
Поступили на лицевой счет средства
ОМС
7 201 11 510 2 205 81 660 350 000
Поступили на лицевой счет субсидии
на выполнение государственного
задания
4 201 11 510 2 205 81 660 31 600 000

Предположим, что бюджетное учреждение здравоохранения не является администратором доходов. В этом случае раздел "Доходы" Отчета будет заполнен следующим образом.

Заполнение раздела "Расходы"

Рассмотрим в таблице построчное заполнение раздела "Расходы" Отчета.

Номер строки Показатели, которые отражаются по строке
Строка 150 Сумма строк 160, 170, 190, 210, 230, 240, 260, 270,
280
Строки 160 - 163,
170 - 176, 190 -
192, 210 - 212, 230,
232, 233, 240, 242,
243, 250, 260, 261,
264, 269, 290
графы 6
Не заполняются
Строка 160 граф 4, 5 Сумма строк 161 - 163
Строка 161 граф 4, 5 Сумма по данным счета 0 401 20 211 "Расходы
по заработной плате"
Строка 162 Сумма по данным счета 0 401 20 212 "Расходы
по прочим выплатам"
Строка 163 граф 4, 5 Сумма по данным счета 0 401 20 213 "Расходы
на начисления на выплаты по оплате труда"
Строка 170 граф 4, 5 Сумма строк 171 - 176
Строка 171 граф 4, 5 Сумма по данным счета 0 401 20 221 "Расходы
на услуги связи"
Строка 172 граф 4, 5 Сумма по данным счета 0 401 20 222 "Расходы
на транспортные услуги"
Строка 173 граф 4, 5 Сумма по данным счета 0 401 20 223 "Расходы
на коммунальные услуги"
Строка 174 граф 4, 5 Сумма по данным счета 0 401 20 224 "Расходы
на арендную плату за пользование
имуществом"
Строка 175 граф 4, 5 Сумма по данным счета 0 401 20 225 "Расходы
на работы, услуги по содержанию имущества"
Строка 176 граф 4, 5 Сумма по данным счета 0 401 20 226 "Расходы
на прочие работы, услуги"
Строка 190 граф 4, 5 Сумма строк 191, 192
Строка 191 графы 5 Сумма по данным счета 2 401 20 231 "Расходы
на обслуживание внутреннего долга"
Строка 192 графы 5 Сумма по данным счета 2 401 20 232 "Расходы
на обслуживание внешнего государственного долга"
Строки 191, 192
графы 4
Не заполняются
Строка 210 Сумма строк 211, 212
Строка 211 граф 4, 5 Сумма по данным счета 0 401 20 241 "Расходы
на безвозмездные перечисления государственным
и муниципальным организациям"
Строка 212 граф 4, 5 Сумма по данным счета 0 401 01 242 "Расходы
на безвозмездные перечисления организациям,
за исключением государственных и муниципальных
организаций"
Строка 230 Сумма строк 231 - 233
Строка 231 графы 4 Сумма по данным счета 1 401 20 251 "Расходы
на перечисления другим бюджетам бюджетной системы
Российской Федерации"
Строка 231 графы 5 Не заполняется
Строка 232 граф 4, 5 Сумма по данным счета 0 401 20 252 "Расходы
на перечисления наднациональным организациям
и правительствам иностранных государств"
Строка 233 граф 4, 5 Сумма по данным счета 0 401 20 253 "Расходы
на перечисления международным организациям"
Строка 240 Сумма строк 241 - 243
Строка 242 граф 4, 5 Сумма по данным счета 0 401 20 262 "Расходы
на пособия по социальной помощи населению"
Строка 243 граф 4, 5 Сумма по данным счета 0 401 20 263 "Расходы
на пенсии, пособия, выплачиваемые организациями
сектора государственного управления"
Строка 260 граф 4, 5 Сумма строк 261, 264, 269
Строка 261 граф 4, 5 Сумма по данным счета 0 401 20 271 "Расходы
на амортизацию основных средств и нематериальных
активов"
Строка 264 граф 4, 5 Сумма по данным счета 0 401 20 272 "Расходование
материальных запасов"
Строка 269 граф 4, 5 Сумма по данным счета 0 401 20 273 "Чрезвычайные
расходы по операциям с активами"
Строка 290 Сумма по данным счета 0 401 50 000 "Расходы будущих
периодов"
Строка 300 Разница строк 301 и 302, равная сумме строк 310, 380
Строка 301 Разница строк 010 и 150
Строка 302 графы 5 Сумма начисленного налога на прибыль организаций
за отчетный период
Строка 302 граф 4, 6 Не заполняется
Строка 310 Сумма строк 320, 330, 350, 360, 370
Строка 320 Разница строк 321 и 322
Строка 321
0 101 00 000 "Основные средства", 0 106 00 000

Строка 322
на соответствующих аналитических счетах счетов
0 101 00 000 "Основные средства", 0 104 00 000
"Амортизация", 0 106 00 000 "Вложения в нефинансовые
активы", 0 107 00 000 "Нефинансовые активы в пути",
за вычетом дебетовых оборотов по соответствующим
счетам аналитического учета счета 0 104 00 000
Строка 330 Разница строк 331 и 332
Строка 331 Сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных
на счетах 0 102 00 000 "Нематериальные активы",
0 106 00 000
Строка 332 Сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных
на соответствующих аналитических счетах счетов
0 101 00 000 "Основные средства", 0 106 11 000
"Вложения в основные средства - недвижимое имущество
учреждения", 0 106 21 000 "Вложения в основные
средства - особо ценное движимое имущество
учреждения", 0 106 31 000 "Вложения в основные
средства - иное движимое имущество учреждения",
0 106 41 000 "Вложения в основные средства -
предметы лизинга", 0 107 11 000 "Стоимость основных
средств - недвижимого имущества учреждения в пути",
0 107 21 000 "Стоимость основных средств - особо
ценного движимого имущества учреждения в пути",
0 107 31 000 "Стоимость основных средств - иного
движимого имущества учреждения в пути", 0 107 41 000
"Стоимость основных средств - предметов лизинга
в пути", за исключением оборотов по внутреннему
перемещению (принятию объекта на учет в стоимости
произведенных вложений), за вычетом дебетовых
оборотов по соответствующим аналитическим счетам
счета 0 104 00 000 "Амортизация"
Строка 350 Разница строк 351 и 352
Строка 351 Сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных
на соответствующих аналитических счетах счетов
"Вложения в нефинансовые активы"
Строка 352 Сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных
на соответствующих аналитических счетах счетов
0 103 00 000 "Непроизведенные активы", 0 106 00 000
"Вложения в нефинансовые активы"
Строка 360 Разница строк 361 и 362
Строка 361 Сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных
на соответствующих счетах аналитического учета
счетов 0 105 00 000 "Материальные запасы",
0 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы",
0 107 00 000 "Нефинансовые активы в пути"
Строка 362 Сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных
на соответствующих аналитических счетах счетов
0 105 00 000 "Материальные запасы", 0 106 00 000
"Вложения в нефинансовые активы", 0 107 00 000
"Нефинансовые активы в пути", 0 108 00 000
"Нефинансовые активы имущества казны"
Строка 370 Разность строк 371 и 372
Строка 371 Сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных

выполнение работ, услуг"
Строка 372 Сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных
на соответствующем счете аналитического учета счета
0 109 00 000 "Затраты на изготовление продукции,
выполнение работ, услуг"

Обратите внимание! Согласно п. 54 Инструкции N 33н по кодам строк 160 - 269 в графе 5 Отчета дополнительно отражаются расходы, принятые в уменьшение доходов в отчетном периоде. Данные отражаются по дебетовым оборотам счета 0 401 10 130 "Доходы от оказания платных услуг" (2 401 10 130, 4 401 10 130) в корреспонденции с соответствующими счетами аналитического учета счетов 0 109 60 000 "Себестоимость готовой продукции, работ, услуг" (2 109 60 000, 4 109 60 000) и 0 109 90 000 "Издержки обращения" (2 109 90 000, 4 109 90 000) - в сумме расходов, сформировавших себестоимость выполненных работ, оказанных услуг в разрезе соответствующих аналитических кодов расходов.

Пример 2 . Дополним условия примера 1. Предположим, что в отчетном периоде учреждение здравоохранения совершило следующие расходные операции.

Содержание операции Дебет Кредит Сумма,
руб.
Операции в рамках приносящей доход деятельности
Отражены расходы на заработную плату
медицинских работников, оказывающих
платные медицинские услуги
2 109 60 211 2 302 11 730 600 000
Отражено начисление взносов
во внебюджетные фонды
(600 000 руб. x 30%)
2 109 60 213 2 303 00 730 180 000

сотрудников
2 302 11 830 2 303 01 730 78 000
Перечислен НДФЛ в бюджет 2 303 01 830 2 201 11 610 78 000

во внебюджетные фонды
2 303 00 830 2 201 11 610 180 000

2 304 03 830 2 201 11 610 522 000
Отражены расходы по использованным
при оказании медицинской услуги
материалам
2 109 60 272 2 105 00 440 65 000

оказанных услуг на уменьшение
финансового результата бюджетного
учреждения
2 401 10 130 2 109 60 000 780 000
Операции с субсидиями, полученными на выполнение государственного
задания
Отражено начисление заработной платы
работникам учреждения
4 109 60 211 4 302 11 730 24 000 000
Начислены страховые взносы
(24 000 000 руб. x 30%)
4 109 60 213 4 303 00 730 7 200 000
Отнесены расходы по себестоимости
оказанных услуг в рамках задания
учредителя
4 401 20 211 4 109 60 211 24 000 000
4 401 20 213 4 109 60 213 7 200 000
Удержан НДФЛ с заработной платы
работников
(24 000 000 руб. x 13%)
4 302 11 830 4 303 01 730 3 120 000
Удержана сумма заработной платы,
подлежащая перечислению
на пластиковые карты работников
4 302 11 830 4 304 03 730 16 800 000
Перечислены страховые взносы
во внебюджетные фонды
4 303 00 830 4 201 11 610 7 200 000
Перечислен НДФЛ в бюджет 4 303 01 830 4 201 11 610 3 120 000
Перечислена заработная плата
на пластиковые карты работников
4 304 03 830 4 201 11 610 20 880 000
Поставлено компьютерное оборудование 4 106 31 310 4 302 31 730 300 000
Оказаны транспортные услуги по
доставке компьютерного оборудования
4 106 31 310 4 302 22 730 18 000
Произведен расчет за поставленное
компьютерное оборудование
4 302 31 830 4 201 11 610 300 000
Произведен расчет за оказанные
транспортные услуги
4 302 22 830 4 201 11 610 18 000
Принято к учету основное средство
(компьютерное оборудование)
по сформированной стоимости
4 101 34 310 4 106 21 410 318 000

В этом случае строки 150 - 372 Отчета подлежат заполнению следующим образом.

Наименование показателя Код
строки
Код
КОСГУ
Деятельность
по оказанию
услуг
(работ)
Расходы (стр. 160 + стр. 170 + стр. 190 +
стр. 210 + стр. 230 + стр. 240 + стр. 260 +
стр. 270 + стр. 280)
150 200 32 045 000
Оплата труда и начисления на выплаты
по оплате труда
160 210 31 980 000
в том числе
заработная плата 161 211 24 600 000
начисления на выплаты по оплате труда 163 213 7 380 000
Приобретение работ, услуг 170 220
Расходы по операциям с активами 260 270 65 000
в том числе
амортизация основных средств
и нематериальных активов
261 271
расходование материальных запасов 262 272 65 000
Чистый операционный результат
(стр. 301 - стр. 302); (стр. 310 +
стр. 380) <*>
300 1 345 000
Операционный результат до налогообложения
(стр. 010 - стр. 150)
291 1 345 000
Налог на прибыль 292 -
Операции с нефинансовыми активами
(стр. 320 + стр. 330 + стр. 350 + стр. 360)
310 253 000
Чистое поступление основных средств 320 318 000
в том числе
увеличение стоимости основных средств 321 310 636 000
уменьшение стоимости основных средств 322 410 318 000
Чистое поступление материальных запасов 360 (65 000)
в том числе
увеличение стоимости материальных запасов 361 340 -
уменьшение стоимости материальных запасов 362 440 65 000
Чистое изменение затрат на изготовление
готовой продукции (работ, услуг)
370 -
в том числе
увеличение затрат 371 32 045 000
уменьшение затрат 372 32 045 000
<*> По этой строке Отчета отражается результат деятельности учреждения, сформированный за отчетный период. Показатель, проставляемый по этой строке, должен быть равен:
  • с одной стороны - сумме начисленных доходов за отчетный период (строка 110), уменьшенных на сумму расходов в отчетном периоде (строка 150) и налога на прибыль (строка 302);
  • с другой стороны - сумме операций с нефинансовыми активами (строка 310) и финансовыми активами (строка 390) за вычетом суммы операций с обязательствами (строка 510).

Заполнение раздела "Операции с финансовыми активами и обязательствами"

Операции с финансовыми активами и обязательствами, которые совершало учреждение в течение отчетного периода, отражаются по строкам 380 - 542. Порядок заполнения этих строк приведем ниже.

Номер строки Показатели, которые отражаются по строке
Строка 380 Разница строк 390 и 510
Строка 390 Сумма строк 410, 420, 440, 460, 470, 480
Строка 410 Разница строк 411 и 412
Строка 411 Сумма по данным дебетовых оборотов по счету
Строка 412 Сумма по данным кредитовых оборотов по счету
0 201 00 000 "Денежные средства учреждения"
Строка 420 Разница строк 421 и 422
Строка 421
на счетах 0 204 21 520 "Увеличение стоимости
облигаций", 0 204 22 520 "Увеличение стоимости
векселей", 0 204 23 520 "Увеличение стоимости иных
ценных бумаг, кроме акций", 0 215 21 520 "Увеличение
вложений в облигации", 0 215 22 520 "Увеличение
вложений в векселя", 0 215 23 520 "Увеличение
вложений в иные ценные бумаги, кроме акций"
Строка 422
Строка 440 Разница строк 441 и 442
Строка 441 Сумма по дебетовым оборотам, сформированным
на счетах 0 204 31 530 "Увеличение стоимости акций",
0 204 32 530 "Увеличение уставного фонда
государственных (муниципальных) предприятий",
0 204 33 530 "Увеличение стоимости участия
в государственных (муниципальных) учреждениях",
0 204 34 530 "Увеличение стоимости иных форм участия
в капитале", 0 215 31 530 "Увеличение вложений
в акции", 0 215 32 530 "Увеличение вложений
в государственные (муниципальные) предприятия",
0 215 33 530 "Увеличение вложений в государственные
(муниципальные) учреждения", 0 215 34 530
"Увеличение вложений в иные формы участия
в капитале"
Строка 442 Сумма кредитовых оборотов, сформированных в отчетном
периоде на вышеуказанных счетах
Строка 460 Разница строк 461 и 462
Строка 461 Сумма по дебетовым оборотам, сформированным на счете
Строка 462 Сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных
на соответствующих аналитических счетах счета
0 207 00 000 "Расчеты по кредитам, займам (ссудам)"
Строка 470 Разница строк 471 и 472
Строка 471 Сумма по дебетовым оборотам, сформированным
на счетах 0 204 51 550 "Увеличение стоимости активов
в управляющих компаниях", 0 204 52 550 "Увеличение
стоимости долей в международных организациях",
0 204 53 550 "Увеличение стоимости прочих финансовых
активов", 0 215 51 550 "Увеличение вложений
в управляющие компании", 0 215 52 550 "Увеличение
вложений в международные организации", 0 215 53 550
"Увеличение вложений в прочие финансовые активы"
Строка 472 Сумма кредитовых оборотов, сформированных в отчетном
периоде на вышеуказанных счетах
Строка 480 Разница строк 481 и 482
Строка 481 Сумма по дебетовым оборотам, сформированным
на счетах 0 205 00 000 "Расчеты по доходам",
0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам",
0 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами",
0 209 00 000 "Расчеты по ущербу имуществу",
2 210 01 560 "Увеличение дебиторской задолженности
по НДС по приобретенным материальным ценностям,
работам, услугам", 0 210 03 560 "Увеличение
дебиторской задолженности по операциям с финансовым
органом наличными денежными средствами",
0 210 05 560 "Увеличение дебиторской задолженности
прочих дебиторов"
Строка 482 Сумма кредитовых оборотов, сформированных в отчетном
периоде на вышеуказанных счетах
Строка 510 Сумма строк 520, 530, 540
Строка 520 Разница строк 521 и 522
Строка 521 графы 5 Сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных
на соответствующих аналитических счетах счетов

Строка 522 графы 5 Сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных
на соответствующих аналитических счетах счетов
2 301 12 000 "Расчеты с кредиторами по
государственным (муниципальным) ценным бумагам",
2 301 14 000 "Расчеты по заимствованиям, не
"
Строка 530 Разница строк 531 и 532
Строка 531 графы 5 Сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных
на соответствующих аналитических счетах счетов
являющимся государственным (муниципальным) долгом
(заимствований)", 2 301 44 000 "Расчеты по
заимствованиям в иностранной валюте, не являющимся
государственным (муниципальным) долгом"
Строка 532 графы 5 Сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных
на соответствующих аналитических счетах счетов
2 301 24 000 "Расчеты по заимствованиям, не
являющимся государственным (муниципальным) долгом
в рамках целевых иностранных кредитов
(заимствований)", 2 301 44 000 "Расчеты
по заимствованиям в иностранной валюте, не
являющимся государственным (муниципальным) долгом"
Строка 540 Разница строк 541 и 542
Строка 541 Сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных
на соответствующих аналитических счетах счетов

по кредитовому обороту кода счета 0 304 04 000
"Внутриведомственные расчеты" отражаются до
заключительных оборотов по счетам при завершении
отчетного финансового года
Строка 542 Сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных
на соответствующих аналитических счетах счетов
0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам",
0 303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджеты",
0 304 00 000 "Прочие расчеты с кредиторами". Данные
по дебетовому обороту кода счета 0 304 04 000
"Внутриведомственные расчеты" отражаются
до заключительных оборотов по счетам при завершении
отчетного финансового года

Пример 3 . Воспользуемся приведенной в примерах 1 и 2 корреспонденцией счетов.

В этом случае рассматриваемый раздел Отчета подлежит заполнению следующим образом.

Наименование показателя Код
строки
Код
КОСГУ
Деятельность
по оказанию
услуг
(работ)
Операции с финансовыми активами
и обязательствами (стр. 390 - стр. 510)
380 1 092 000
Операции с финансовыми активами
(стр. 410 + стр. 420 + стр. 440 + стр. 460 +
стр. 470 + стр. 480)
390 1 092 000
Чистое поступление средств учреждений 410 952 000
в том числе
поступление средств 411 510 33 250 000
выбытие средств 412 610 32 298 000
Чистое увеличение прочей дебиторской
задолженности
480 140 000
в том числе
увеличение прочей дебиторской задолженности 481 560 33 390 000
уменьшение прочей дебиторской задолженности 482 660 33 250 000
Операции с обязательствами
(стр. 520 + стр. 530 + стр. 540)
510
Чистое увеличение задолженности
по привлечениям перед нерезидентами
530
Чистое увеличение прочей кредиторской
задолженности
540 -
в том числе
увеличение прочей кредиторской задолженности 541 730 52 296 000
уменьшение прочей кредиторской задолженности 542 830 52 296 000

В заключение обратим внимание, что при смене правового положения бюджетного учреждения в течение финансового года оно составляет и представляет учредителю Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121) (далее - Отчет (ф. 0503121)). Данная форма отчета заполняется в соответствии с нормами, установленными Инструкцией N 191н <2>, с учетом следующих особенностей. По соответствующим строкам разделов "Доходы", "Расходы" отражаются данные финансового результата деятельности учреждения с начала финансового года на дату изменения его типа с учетом операции по перечислению остатков средств при изменении типа учреждения (строка 100 "Прочие доходы" (уменьшение доходов по статье 180 КОСГУ)). Результат переноса показателей нефинансовых активов, финансовых активов (за исключением денежных средств на счетах учреждения) и обязательств со счетов бюджетного учета на счета бухгалтерского учета рабочего плана счетов учреждения нового типа в строках 010 - 280 Отчета (ф. 0503121) не отражается.

<2> Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2010 N 191н.

При этом показатели по строкам 110 "Доходы будущих периодов" и 280 "Расходы будущих периодов" Отчета (ф. 0503121) должны быть равны нулю (Методические рекомендации по порядку отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности операций с активами, обязательствами и финансовым результатом при принятии решения в течение финансового года о преобразовании государственного (муниципального) учреждения путем изменения его типа, утвержденные Письмом Минфина России от 22.12.2011 N 02-06-07/5236).

Т.Сильвестрова

Главный редактор журнала

"Учреждения здравоохранения:

бухгалтерский учет и налогообложение"