Деятельность любой организации, индивидуального предпринимателя тесно связана с бухгалтерской отчетностью. Даже самые незначительные ошибки при формировании подобной отчетности способны привести к целому ряду неприятностей. Для формирования бухучета предусмотрен ряд форм. Одним из таких документов является форма №5, в качестве разъясняющего приложения к бухгалтерскому балансу. Что представляет собой бланк, каким образом и когда заполняется, расскажет данная статья.
История появления документа
Бланк 0710005 по ОКУД, или, проще говоря, форма №5, представляет собой пояснение к бухгалтерскому балансу, отображая определенные объяснения некоторых положений. Прообраз бланка, именуемый Приложением к бухгалтерскому балансу, возник еще в 2003г. после вступления в силу Приказа Министерства Финансов от 22.07.2003 № 67н., затем утратил силу ввиду утверждения новых форм документации Приказом Министерства Финансов от 02.07.10 № 66н., в редакции от 05.10.2011 № 124н. В 2011 году сдача отчетности происходила без привычного бланка №5. Все дополнительные сведения сдавались в виде пояснительной записки отдельным, прикрепленным файлом к основному отчету. Возникало много вопросов, связанных с тем, какие сведения требуется вносить, а какие вносить нет необходимости. В связи с этим и возникла потребность возвращения уточняющей видоизмененной документации.
Для чего нужна форма №5
Предполагается, что у предприятия может быть много различных данных, требующих отражения в бухучете с пояснениями. Для этого необходим отдельный формат документации, позволяющий это осуществить. Приложение к бухгалтерскому балансу давало возможность произвести пояснения к отчетности об убытках и прибыли. Целесообразность заполнения решалась в индивидуальном порядке, так как отдельным компаниям или учреждениям попросту нечего вносить в приложение, то есть, необходимость в его заполнении отсутствовала. Организации, производящие сдачу отчетов в упрощенном режиме налогообложения, в случаях наличия потребности, используют Приложение №5, Приказа № 66н бухгалтерского баланса и отчетности об убытках и прибылях малого предпринимательства. Подается подобное приложение лишь при наличии соответствующих данных, подлежащих детализации, без которых невозможно произвести объективную оценку финансового состояния организации.
В форме №5 идет детализация показателей баланса организации с распределением на группы и отдельные виды. Все основные показатели объединяются в следующие группы разделов:
- активы из разряда нематериальных;
- основные средства с учетом амортизации;
- инвестиции в материальные ценности;
- расходы, затраченные на научно-исследовательскую и опытно-конструкторскую деятельность;
- расходы, связанные с освоением естественных ресурсов природы;
- инвестиции в ценные бумаги, уставной капитал других организаций, облигации и т. п.;
- задолженность (кредиторская и дебиторская);
- расходы, связанные с обычной деятельностью;
- виды обеспечения;
- государственные субсидии.
На фото показан образец первой страницы данного приложения:
В бланке также содержатся свободные строки, куда можно внести дополнительные сведения, подлежащие отражению в том или ином разделе документа.
Важно! Сведения, внесенные в качестве пояснений в Приложение к бухгалтерскому балансу, должны полностью дублировать заявленные в основном отчете.
На что обращать внимание при заполнении
Подробнее о некоторых нюансах, связанных с заполнением отдельных разделов данного бланка.
Раздел нематериальных активов
Сам раздел представляет собой пару таблиц, из которых в первой происходит детализация активов на виды, а во второй отражаются суммы начислений с учетом амортизации в начале и в конце отчетного периода (года). Строки 010-015 заполняются в тех случаях, когда организации принадлежит право или патент на тот или иной объект интеллектуальной собственности. То есть, в самой строке 010 указывается сама стоимость права, в последующих строках приводится расшифровка:
- 011 - в случаях, когда компании, организации принадлежит патент на изобретение;
- 012 фирме принадлежат права в сфере программирования для электронно-вычислительных машин;
- 013 - запатентованная разработка интегральных микросхем;
- 014 право собственности на логотип, товарный знак, оформленный в соответствии с действующим законодательством;
- 015 если компания является правообладателем в области селекции растений, животных и даже новых штаммов клеток и бактерий.
Ряд вопросов вызывает строка 030, именуемая «Деловая репутация фирмы». Данная графа подлежит к заполнению теми организациями, которые были приватизированы посредством конкурса или аукциона, причем фактическая стоимость фирмы оказалась выше первоначальной заявленной цены лота. Показатель разницы в цене называется положительная деловая репутация и отражается в графе 030.
Раздел основных средств
Также состоит из пары таблиц, где в первой происходит разбивка на группы с указанием общего количества и стоимости всех наименований, а во второй таблице детализация с учетом амортизации и других факторов, способных повлиять на стоимость имущества в ту или иную сторону. Вот так выглядят таблицы на бланке:
Раздел инвестирования, доходных вложений в материальные ценности
Таблицы раздела отводятся для детализации имущества, переданного другим фирмам или отдельным гражданам во временное использование или в лизинг с целью извлечения дохода. Особых сложностей при заполнении табличных ячеек данного раздела, обычно, не возникает за исключением последней строки раздела, где необходимо указать значение величин начисленной амортизации на имущество, применимой на начало и конец отчетного периода.
Остальные разделы заполняются по аналогии при наличии соответственных сведений, к которым следует расписать детализированное пояснение, наглядно характеризующее общее финансовое состояние компании, фирмы или предприятия.
Отчетность 2016
Формы отчетов регламентируются действующий Приказом Минфина № 66н от 02.07.2010г, включают в себя:
- Сам бухгалтерский баланс.
- Отчеты о финансовой деятельности, об обороте денежных средств, изменениях в уставном капитале, об использовании целевого характера вырученных средств.
- Пояснения к отчетности о финансовых итогах в виде текста или в виде таблицы на свое усмотрение.
О том, что такое бухгалтерский баланс просто и доступно рассказывается в следующем видео.
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)
В состав бухгалтерской отчетности также входит Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5). В нем расшифровываются данные формы N 1 "Бухгалтерский баланс".
Приложение к бухгалтерскому балансу состоит из десяти разделов:
Нематериальные активы;
Основные средства;
Доходные вложения в материальные ценности;
Расходы на НИОКР;
Расходы на освоение природных ресурсов;
Финансовые вложения;
Дебиторская и кредиторская задолженность;
Расходы по обычным видам деятельности;
Обеспечения;
Государственная помощь.
Каждый раздел представляет собой одну или несколько таблиц. Коды строк в этих таблицах организации проставляют в соответствии с Приказом Минфина России от 14 ноября 2003 г. N 102н. Но в данном Приказе приведены коды не всех строк формы N 5. Поэтому организация может определить и проставить их самостоятельно. Удобнее это делать нарастающим итогом.
Раздел I. "Нематериальные активы" - здесь приводится расшифровка нематериальных активов, которыми владеет организация.
Раздел состоит из двух таблиц. В первой таблице "Первоначальная стоимость нематериальных активов" указываются данные о поступлении и выбытии нематериальных активов. В этой таблице нужно привести данные о первоначальной стоимости нематериальных активов, которыми владеет организация.
Таблица 1 состоит из строк:
010 "Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности)";
020 "Организационные расходы";
030 "Деловая репутация организации";
040 "Прочие".
Если организация владеет нематериальными активами, которые не относятся ни к одному из перечисленных видов, то данные об этих активах нужно указать по строке "Прочие".
Все строки таблицы 1 заполняются в соответствии с единым принципом. По каждому виду нематериального актива указывается такая информация:
Наличие на начало 2004 г.;
Поступление в течение года;
Выбытие в течение года;
Наличие на конец 2004 г.
Таблица 2 "Амортизация нематериальных активов" - в данной таблице нужно привести данные о сумме амортизации, которая начислена по нематериальным активам организации. Заполнять эту таблицу должны только те организации, которые учитывают амортизацию по нематериальным активам на отдельном счете (применяют первый способ отражения в бухгалтерском учете начисленной амортизации).
Раздел II. "Основные средства" - в этом разделе приводится информация об основных средствах, которыми владеет организация. Раздел состоит из двух таблиц.
В первой таблице "Первоначальная стоимость основных средств" приводятся данные о первоначальной стоимости основных средств.
Таблица 1 состоит из следующих строк:
Сооружения;
Машины и оборудование;
Транспортные средства, инструмент;
Производственный и хозяйственный инвентарь;
Рабочий, продуктивный и племенной скот;
Многолетние насаждения;
Другие виды основных средств;
Земельные участки и объекты природопользования;
Капитальные вложения на коренное улучшение земель.
Таблица 2 "Амортизация основных средств" - в этой таблице нужно указать данные об основных средствах организации.
Строка 140 "Амортизация основных средств - всего" - по этой строке следует указать данные о сумме амортизации, которая начислена по основным средствам.
Строка 145 "Передано в аренду объектов основных средств - всего" - по этой строке бухгалтер отражает первоначальную стоимость основных средств, которые переданы в аренду другим организациям:
Чтобы заполнить эту строку, организации следует использовать данные по счету 01, субсчет "Основные средства, переданные в аренду другим организациям":
Строка 150 "Передано объектов основных средств на консервацию" - по этой строке нужно отразить первоначальную стоимость основных средств, которые переданы на консервацию.
Строка 155 "Получено объектов основных средств в аренду - всего" - в этой строке следует показать стоимость объектов основных средств, которые получены в аренду от других организаций.
Строка 160 "Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации"
Объекты недвижимости принимаются к бухгалтерскому учету на основании акта приемки-передачи основных средств и документов, которые подтверждают их государственную регистрацию.
Таблица 3 "Справочно"
Строка 170 "Результат от переоценки объектов основных средств"
В этой строке бухгалтер отражает увеличение или уменьшение остаточной стоимости основных средств в результате их переоценки.
Строка 171 "первоначальной (восстановительной) стоимости" - по этой строке бухгалтер отражает уменьшение или увеличение первоначальной стоимости основных средств, которое произошло в результате их переоценки.
Если организация дооценила основные средства, то, заполняя строку "Первоначальная (восстановительная) стоимость", бухгалтер смотрит записи о переоценке по дебету счета 01. Если же была проведена уценка основных средств, то для заполнения этой строки необходимы записи по кредиту счета 01. Величина уценки должна быть отражена по этой строке в круглых скобках.
Строка 172 "амортизации" - по этой строке нужно показать уменьшение или увеличение амортизации основных средств, которое произошло в результате их переоценки.
Строка 180 "Изменение стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации" - дает представление пользователю бухгалтерской отчетности о том, как изменилась первоначальная стоимость основных средств в результате их достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации.
Если организация не проводила указанных мероприятий, то по этой строке ставятся прочерки.
В разделе III. "Доходные вложения в материальные ценности"нужно привести данные о доходных вложениях в материальные ценности, которыми владеет организация. Раздел состоит из двух таблиц.
Таблица 1 "Первоначальная стоимость" посвящена первоначальной стоимости доходных вложений в материальные ценности. В этой таблице нужно привести данные о первоначальной стоимости доходных вложений в материальные ценности. В таблице 2 отражается амортизация по доходным вложениям в материальные ценности.
Таблица 2 "Амортизация" состоит всего из одной строки. По ней отражаются данные о сумме амортизации, которая начислена по доходным вложениям в материальные ценности.
Раздел IV. "Расходы на НИОКР" - в этом разделе Приложения к бухгалтерскому балансу (формы N 5) нужно отразить данные о расходах организации на выполнение НИОКР.
Раздел "Расходы на НИОКР" состоит из двух таблиц. В первой отражаются собственно расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Вторая таблица называется "Справочно".
Таблица 1 "Расходы на НИОКР" - в данную таблицу бухгалтер вписывает сумму расходов на НИОКР, которые уже закончены, но не оформлены в соответствии с установленным порядком, то есть не стали нематериальными активами.
Таблица 2 "Справочно" - состоит из двух строк:
Сумма расходов по незаконченным НИОКР;
Сумма не давших положительных результатов расходов на НИОКР, отнесенных на внереализационные расходы.
В этом разделе V. "Расходы на освоение природных ресурсов" Приложения к бухгалтерскому балансу отражают данные о расходах организации на освоение природных ресурсов: геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера.
Раздел "Расходы на освоение природных ресурсов" состоит из двух таблиц. В таблице 1 отражают собственно расходы, таблица 2 - справочного характера.
В таблице 1 "Расходы на освоение природных ресурсов с расшифровкой" бухгалтер показывает общую сумму расходов организации на освоение природных ресурсов, а также приводит расшифровку этих расходов по видам. Все расходы организации по освоению природных ресурсов можно разделить на три группы.
В первую группу входят расходы по поиску и оценке месторождений полезных ископаемых, на разведку полезных ископаемых и гидрогеологические изыскания, на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц.
Ко второй группе относятся расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ. В эту группу входят, например, расходы:
На устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов;
На подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы, добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов.
И третью группу представляют расходы на возмещение комплексного ущерба, нанесенного природным ресурсам в процессе строительства и эксплуатации объектов.
Таблица 2 "Справочно" - имеет две строки:
Сумма расходов по участкам недр, не законченным поиском и оценкой месторождений, разведкой или гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работами;
Сумма расходов на освоение природных ресурсов, отнесенных в отчетном периоде на внереализационные расходы как безрезультатные.
Раздел VI. "Финансовые вложения" - в этом разделе Приложения к бухгалтерскому балансу приводятся сведения о финансовых вложениях организации:
В графах 3 и 5 - на начало отчетного периода;
В графах 4 и 6 - на конец отчетного периода.
Причем необходимо отдельно указать данные о долгосрочных финансовых вложениях (графы 3 и 4) и отдельно - о краткосрочных финансовых вложениях (графы 5 и 6). Чтобы заполнить этот раздел, нужно использовать остатки по счетам на 1 января и на 31 декабря 2004 г. Раздел "Финансовые вложения" состоит из одной таблицы, которую можно условно разделить на три части.
В первой части таблицы "Стоимость финансовых вложений" нужно привести данные обо всех финансовых вложениях: и о тех, по которым определяется текущая рыночная стоимость, и о тех, по которым она не может быть определена.
Во второй части таблицы "Текущая рыночная стоимость финансовых вложений" надо отдельно привести данные о тех финансовых вложениях, по которым определяется текущая рыночная стоимость.
В третьей части таблицы "Справочно" указываются данные об изменении первоначальной стоимости финансовых вложений в отчетном периоде.
Раздел VII. "Дебиторская и кредиторская задолженность" - в этом разделе нужно привести данные о величине дебиторской и кредиторской задолженности:
Таблица этого раздела делится на две части:
1) Дебиторская задолженность - это сумма денежных средств, которую организация должна получить от других организаций и физических лиц.
2) Кредиторская задолженность - это сумма денежных средств, которую организация должна уплатить другим организациям и физическим лицам. Для заполнения этой части таблицы нужно использовать остатки по кредиту счетов и субсчетов учета расчетов.
Раздел VIII. "Расходы по обычным видам деятельности" - предназначен для того, чтобы показать расходы предприятия по основному виду деятельности. Причем расходы даются по элементам затрат. В графе 3 указывается сумма затрат, произведенных в 2004 г., а в графе 4 - расходы, которые имели место в 2003 г.
В разделе IX. "Обеспечения" Приложения к бухгалтерскому балансу следует указать величину обеспечений, выданных и полученных организацией:
Таблицу можно условно разделить на две части:
1) "Обеспечения полученные" - в этой части таблицы отражается величина полученных обеспечений.
В строке "Получено - всего" нужно показать суммы всех полученных обеспечений. А по строке "Векселя" нужно указать сумму векселей, которые получены организацией в обеспечение выполнения обязательств. Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать дебетовый остаток по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные".
По строке "Имущество, находящееся в залоге" отражается стоимость имущества, которое находится в организации в качестве залога. Ниже приводится расшифровка имущества в залоге по видам:
Объекты основных средств;
Ценные бумаги и иные финансовые вложения;
Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать аналитические данные по дебету забалансового счета 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные".
Исполнение договорных обязательств может обеспечиваться помимо залога еще и удержанием имущества должника; поручительством; банковской гарантией; задатком; другими способами, предусмотренными договорами.
Если организацией были получены эти виды обеспечений, то для их отражения нужно в эту часть таблицы ввести дополнительные строки. А чтобы заполнить дополнительные строки, нужно также использовать остатки по дебету забалансового счета 008.
2) "Обеспечения выданные" - в этой части таблицы бухгалтер показывает величину обеспечений, которые выдала организация.
В строке "Получено - всего" указывается сумма всех выданных обеспечений. По строке "Векселя" следует указать сумму векселей, которые выданы организацией в обеспечение выполнения обязательств. Для заполнения этой строки нужно использовать дебетовый остаток по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Векселя выданные".
По строке "Имущество, находящееся в залоге" отражается стоимость имущества, которое находится в организации в качестве залога. Ниже приводится расшифровка имущества в залоге по видам: объекты основных средств; ценные бумаги и иные финансовые вложения; прочее.
Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать аналитические данные по дебету забалансового счета 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".
Раздел X. "Государственная помощь" - этот раздел посвящен государственной помощи, под которой подразумевается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).
Субсидии и субвенции являются бюджетными средствами и предоставляются организациям на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление целевых расходов.
Форма 5 — приложение к бухгалтерскому балансу (теперь ее заменяют пояснения к балансу и отчету о финрезультатах) — призвана упростить восприятие содержания отчетности для внутренних и внешних пользователей. Статья рассказывает о том, как дополнительные пояснения к отчетности помогают лучше понять баланс и отчет о финрезультатах и какой формат используется для данного документа.
Форма 5 приложения к бухгалтерскому балансу или пояснения к отчетности - как правильно?
Форма 5 приложения к бухгалтерскому балансу входила в состав отчетности до 2010 г. включительно. Она нужна была для расшифровки строк баланса (в то время формы № 1 бухгалтерской отчетности). Форма 5 приложения к бухгалтерскому балансу, как и все остальные формы отчетности, действовавшие в тот период, была утверждена приказом Минфина от 22.07.2003 № 67н.
В настоящее время актуальны так называемые Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах - приложение №3 к приказу Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н.
В чем важность пояснений к бухотчетности?
Бухгалтер на то и финансовый специалист, чтобы за сухими цифрами в балансе увидеть гораздо больший смысл. Однако для других заинтересованных лиц - банка, принимающего решение о надежности заемщика, инвестора, оценивающего выгодность инвестиционных вложений, акционера, принимающего управленческие решения, - все не так очевидно. Чтобы получить более обширное и наглядное представление о финансовой ситуации в компании, пользователи могут ознакомиться с пояснениями к бухбалансу (бывшей формой 5 приложения к бухгалтерскому балансу).
Организации на упрощенке могут представлять сокращенное приложение без детализированной расшифровки. Главное, чтобы представленная информация всегда удовлетворяла основным принципам отчетности, к которым можно отнести уместность, существенность, достоверность, надежность, полезность и т. д.
Какова взаимозависимость бухгалтерского баланса и пояснений к нему?
В балансе, в первой колонке «Пояснения», отражены номера разделов с расшифровками в приложении соответствующих балансовых строк.
Пояснения (ранее формы 5 бухгалтерского баланса ) раскрывают значение строк отчетности.
Некоторые строки баланса не расшифровываются при помощи данной формы, для них существуют специальные отчеты, где дается дополнительная детализация. Например, строка «Денежные средства и денежные эквиваленты» описывается в отчете о движении денежных средств (ОДДС). А строки с уставным капиталом и нераспределенной прибылью описывает отчет об изменении капитала (ОИК), а также отчет о финансовых результатах (ОФР).
Какие разъяснения могут дать пояснения к бухгалтерскому балансу?
Указанная форма может быть подготовлена в табличном или текстовом виде.
Разберем, что предполагается отражать в пояснениях к отчетности (бывшей форме 5 приложения к бухгалтерскому балансу ).
Для строки баланса «Основные средства» может быть приведена информация о первоначальной стоимости средств, выбытии, сумме амортизации на начало и конец периода, о ежемесячных амортизационных отчислениях, о переоценке стоимости в соответствии с рыночной ценой либо в связи с дооборудованием, о способах оценки основного средства, если оно приобретено по договору с неденежным взаиморасчетом.
Если в организации присутствуют нематериальные активы, в пояснениях должна содержаться информация об их наличии на начало/конец периода и движении в течение периода, о методе амортизации, сроке использования, стоимости списания и приобретения, первоначальной и рыночной стоимости, сумме переоценки, наличии нематериальных активов, созданных самой организацией.
Данные о финансовых вложениях могут быть дополнительно детализированы посредством указания информации об их составе, первоначальной стоимости, стоимости поступления и выбытия, сумме процентов к начислению, о разделении вложений по времени (краткосрочные/долгосрочные). Также, если вложения были использованы в интересах третьих лиц (например, переданы в залог), должна быть заполнена графа «Иное использование финансовых вложений».
По данным из строки о запасах пояснения должны содержать детализированную информацию об их наличии/движении, методе списания, резерве, запасах, которые не оплачены или находятся в залоге, о том, имеются ли расхождения в данных бухгалтерского и складского учета.
Дебиторская задолженность может быть прояснена информацией о том, есть ли сомнительные задолженности, какова величина резерва по сомнительным долгам, какой состав дебиторов, прописано ли условие отсрочки в договоре. Практически так же (за исключением резерва) детализируется и кредиторская задолженность.
Пояснения могут содержать информацию о себестоимости произведенной продукции, детализация производится по элементам затрат на производство.
Помимо этого, при необходимости можно привести данные по оценочным обязательствам, по обеспечению исполнения обязательств и по полученной государственной помощи.
***
В настоящее время бухгалтерский баланс форму 5 уже не содержит. Она была заменена на Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Данное приложение позволяет вернее оценить финансовое состояние компании благодаря подробному раскрытию сухих показателей отчетности и дополнительной расшифровке значения строк главного отчета.
Предприятие может составлять дополнительно приложение к бухгалтерскому балансу форму №5, если управленческий персонал посчитает ее необходимой при принятии решений. Данный отчёт отображает информацию о наличии и движении активов, расходов и обязательств за отчетный период. Также отчёт раскрывает динамику важных финансово-экономических показателей деятельности предприятия за несколько лет. Результаты анализа дают возможность составлять прогнозы, а именно: план развития предприятия, политика в отношении долгосрочных и капитальных вложений, планы относительно заемных средств, расчёт и управление рисками. Образец утвержден приказом Минфина от 22 июля 2003 г. № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
Реквизиты титульной части данного отчета содержат наименование организации, ИНН, вид деятельности, организационно-правовую форму, форму собственности, единицы измерения, а также период, за который она составлена.
Данные в отчете сгруппированы в десять разделов, каждый из которых заполняется на основе данных об остатках и движении или только об остатках на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Разделы не пронумерованы, поскольку фирмы могут вносить необходимые коррективы в зависимости от видов, объемов деятельности или с учетом других условий хозяйствования.
Особенностью отчета является то, что данные в нем почти во всех разделах приводятся за отчетный год. В ней раскрывается информация об имуществе, обязательствах и капиталах организации, стоимость которых отражена в форме № 1.
Этот отчет могут не включать в состав годовой бухгалтерской отчетности субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, некоммерческие организации, а также общественные организации (объединения), которые не осуществляли предпринимательскую деятельность.
В данных формы № 5 расшифровываются показатели бухгалтерского баланса. В ней указываются:
стоимость нематериальных активов и основных средств;
стоимость доходных вложений в материальные ценности;
расходы на НИОКР;
расходы на освоение природных ресурсов;
сумма долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений;
сумма дебиторской и кредиторской задолженности;
информация о расходах по обычным видам деятельности;
данные о полученных и выданных обеспечениях;
данные о полученной государственной помощи.
Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) предназначено для раскрытия и пояснения отдельных показателей, приведенных в бухгалтерском балансе.
В разделе «Нематериальные активы» приводится состав нематериальных активов на начало и конец отчетного года, поступления и выбытия.
Отдельно отражаются данные о начисленной сумме амортизации, по которым производится погашение стоимости.
Этот раздел является расшифровочной таблицей к статье 110 "Нематериальные активы" Бухгалтерского баланса.
Здесь показывают первоначальную стоимость и сумму начисленной амортизации каждого вида нематериальных активов на начало и конец отчетного года. Приводят также стоимость списанных и приобретенных в течение года нематериальных активов.Обратим внимание на следующие нюансы.
Во-первых, в данной форме отражаются нематериальные активы, принадлежащие организации только на праве собственности. То есть стоимость активов, полученных во временное пользование и отражаемых за балансом по строке 990, в Приложении приводить не надо.
Во-вторых, на счете 04 помимо нематериальных активов учитываются также положительные результаты НИОКР и технологических работ. Такое требование установлено ПБУ 17/02 и Планом счетов. Однако для расшифровки таких расходов предназначен другой раздел Приложения - "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы". То есть если фирма учитывает такие расходы на счете 04, то расшифровку строки 110 баланса надо дать в двух разделах формы N 5.
В-третьих, согласно пунктам 21 и 29 ПБУ 14/2000, амортизацию можно начислять по кредиту счета 04 "Нематериальные активы", уменьшая первоначальную стоимость объекта. Однако отражать в графе "Выбыло" табл. 1 амортизацию, начисленную по кредиту счета 04, не следует.
Выход из этого положения такой: привести первоначальную стоимость таких нематериальных активов, а по строкам 050 и "В том числе" в табл. 2 записать сумму начисленной амортизации.
В противном случае данные о таких нематериальных активах рекомендуем раскрыть в пояснительной записке.
И в-четвертых, у организации до сих пор может числиться имущество в составе нематериальных активов, которое с 2001 года такими активами не является согласно ПБУ 14/2000. Речь идет о лицензиях, квартирах, правах аренды или использования земельных участков. Данные о таком имуществе следует раскрыть по статье "Прочие". Амортизацию по ним надо показать соответственно, можно с расшифровкой «В том числе»
В разделе «Основные средства» отражается состав основных средств на начало и конец отчетного периода, поступления и выбытия. Даются данные на начало и конец отчетного периода по показателям:
амортизация основных средств;
передано в аренду объектов основных средств;
переведено объектов основных средств на консервацию;
получено объектов основных средств в аренду;
объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации;
результат от переоценки основных средств;
изменение стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации.
Раздел «Доходные вложения в материальные ценности». В разделе отражают информацию о первоначальной стоимости имущества, учитываемого на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», и суммах амортизации.
Причем это имущество подразделяется на:
имущество, приобретенное для передачи в лизинг;
имущество, предоставляемое по договору проката;
прочее имущество.
Стоимость таких объектов основных средств на начало и конец года соответствует дебетовому сальдо по счету 03, поступление - оборотам по дебету этого счета, а выбытие - оборотам по кредиту, которые записываются в круглых скобках. Амортизацию указывают на основании кредитового сальдо по соответствующему субсчету счета 02.
Раздел "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы". В этом разделе следует раскрыть в соответствии с пунктом 16 ПБУ 17/02 информацию о расходах на НИОКР и технологические работы, выполняемые для собственных нужд, не на продажу.
Раздел состоит из двух таблиц. В первой отражают расходы на НИОКР и технологические работы. Во второй таблице - "Справочно" - приводят данные по незаконченным и не давшим результатов работам.
Поэтому мы рекомендуем поступать так. В строке 310 "Всего" указать величину расходов, которые отражены на счете 04 на специальном субсчете для НИОКР. А в табл. 2 "Справочно" записать сумму расходов, учтенных на субсчете "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" счета 08.
Р аздел "Расходы на освоение природных ресурсов" Здесь отметим два момента. Во-первых, в бухгалтерском учете нет строгого перечня расходов на освоение природных ресурсов. Лишь в пункте 4 ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" уточняется, что данный документ нельзя применять к расходам на освоение природных ресурсов. И здесь же для примера приведено несколько видов этих затрат - проведение геологического изучения недр, разведка полезных ископаемых, доразведка осваиваемых месторождений, проведение работ подготовительного характера и др.
Второй момент - на каком балансовом счете учитывать такие расходы. Одни считают, что данные расходы надо учитывать на счете 08, поскольку согласно Плану счетов на этом счете учитываются затраты по объектам, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов природопользования.
А другие специалисты говорят о том, что такие расходы учитываются как расходы будущих периодов на счете 97. Тогда данный раздел будет расшифровкой к строке 216 Бухгалтерского баланса. Главное - выбранный способ закрепить в учетной политике фирмы.
В таблице "Справочно" нужно показать величину расходов на освоение природных ресурсов, которые списаны в отчетном периоде как безрезультатные. Величина таких затрат равна сумме, которая была списана со счета 97 или 08 в дебет счета 91 как внереализационные расходы.
Проблема тут возникнет с тем, как показать величину этих затрат в графах 3 "На начало отчетного года" и 4 "На конец отчетного периода". Дело в том, что до тех пор, пока расходы на освоение природных ресурсов числятся на счете 97 или 08, нельзя говорить о том, что они безрезультатны. А как только они будут признаны таковыми, то их сумма сразу списывается на счет 91. В итоге говорить ни о начальных, ни о конечных остатках таких затрат не приходится. Но чтобы заполнить форму, можно предложить следующий выход. В графе 3 поставить прочерк, а в графе 4 отразить сумму расходов на освоение природных ресурсов, признанных как безрезультатные.
Раздел "Финансовые вложения" Здесь приводят расшифровку данных о финансовых вложениях, отраженных по строкам 140 и 250 Бухгалтерского баланса. Информацию показывают в разделе с разбивкой на краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения (в зависимости от срока обращения или намерения организации получать доходы по ним - если он не более 12 месяцев после отчетной даты или превышает 12 месяцев соответственно).
Кроме того, в разделе финансовые вложения нужно привести отдельно те, по которым определяется текущая рыночная стоимость, и те, по которым она не может быть определена. Первые надо показать по текущей рыночной стоимости, а вторые - по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.
Государственные и муниципальные ценные бумаги (облигации и др.), как правило, котируются на организованном рынке ценных бумаг, поэтому данные о них приводятся по рыночной стоимости.
Остальные ценные бумаги обращаются либо не обращаются на рынке. Поэтому их отражают либо по рыночной стоимости по состоянию на 31 декабря 200_ года, либо по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.
Если долговые ценные бумаги (векселя, облигации) приобретают по цене, отличной от номинальной, то их можно отразить по первоначальной стоимости, увеличенной по решению организации на разницу между первоначальной и номинальной стоимостью.
Что касается предоставленных займов, то здесь надо обратить внимание на такой момент. Если заимодавец выяснит, что заемщик находится на грани банкротства или он уже объявлен банкротом, то можно создать резерв под обесценение финансовых вложений. В этом случае в бухгалтерской отчетности предоставленные займы показывают по учетной стоимости за вычетом созданного резерва.
И еще один нюанс. В данном разделе есть строка "Прочие". Сюда можно отнести вклады по договору простого товарищества, приобретенную по договору уступки дебиторскую задолженность, сберегательные сертификаты, чеки, банковскую сберегательную книжку на предъявителя, жилищный сертификат, опционные свидетельства на акции и облигации и т.д.
Раздел "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)" В этом разделе расшифровывают по экономическим элементам расходы организации по обычным видам деятельности. Данные приводятся за отчетный период в графе 3, за предыдущий год - в графе 4.
Обратите внимание: расходы, сгруппированные по соответствующим элементам, приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота.К внутрихозяйственному обороту, в частности, относят:
Затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих производств и др.;
Расходы по браку, при простоях по внешним причинам;
Суммы, возмещаемые виновными лицами (как юридическими, так и физическими);
Затраты, связанные со списанием активов, и иные расходы, списываемые на счета учета финансовых результатов и капитала.
Расходы организации (строка 760) группируют по статьям в соответствии с требованиями пункта 8 ПБУ 10/99. Выделяют следующие элементы затрат: материальные затраты (строка 710);затраты на оплату труда (строка 720);отчисления на социальные нужды (строка 730);амортизация (строка 740);прочие затраты (строка 750).Возникает сложность - откуда именно брать данные для расшифровки по этим элементам затрат.Существует два подхода к решению этой проблемы.
Первый - брать данные для расшифровки из Отчета о прибылях и убытках. А именно из строк "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг", "Коммерческие расходы" и "Управленческие расходы". Такой подход был предусмотрен пунктом 128 утративших силу Методических рекомендаций о порядке формирования бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. N 60н. Однако по этим строкам формы N 2 показываются только те затраты, которые списаны в отчетном периоде в дебет счета 90. И тогда сложность состоит в том, что производственные предприятия, отражая в составе расходов стоимость проданной продукции (запись по дебету счета 90 субсчет "Себестоимость продаж" и кредиту счета 43), уже не могут сказать, сколько же в себестоимости проданной продукции расходов по отдельным элементам затрат. Эта проблема возникает у всех предприятий, у которых затратные счета не закрываются на счет 90 напрямую, а распределяются на счета 40, 43, 45.
Второй подход - дать расшифровку, основываясь на дебетовых оборотах счетов учета затрат 20, 21, 23, 25, 29, 29, 44, то есть без учета того, какие суммы расходов были списаны на счет 90. Тогда расшифровка не будет соответствовать данным формы N 2.
Раздел "Обеспечения" Эта таблица является расшифровочной к статьям 950 и 960 Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах баланса. В таблице указывают качественные характеристики полученных и выданных обеспечений и заложенного имущества, то есть обеспечения в виде векселей, ценных бумаг, товаров, материалов и т.д.
По счету 009 отражают также выданное поручительство по векселю. Причем учитывать его надо до тех пор, пока не будет получено извещение об оплате выданного векселя, либо не истечет срок исковой давности или вексель будет оплачен самим поручителем. Это относится и к векселям третьих лиц, переданных по индоссаменту.
Раздел "Государственная помощь" В данном разделе отражают полученные из бюджета средства в разрезе источников поступления и целевых назначений.
Пункт 4 ПБУ 13/2000 из форм государственной помощи выделяет субвенции, субсидии, бюджетные кредиты и прочие формы.Субсидии и субвенции предоставляются организациям на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление целевых расходов. Они расшифровываются по строке 910.Бюджетные кредиты даются на возмездной и возвратной основе, их расшифровка приводится по строке 920.
Приложение к бухгалтерскому балансу входит в отчетность. Имеет утвержденную форму № 5. Её не должны заполнять малые предприятия, которые не попадают под аудиторскую проверку, а также все общественные некоммерческие организации. В новых бланках формы приложения к бухгалтерскому балансу коды некоторых строк не прописаны, их нужно присваивать самостоятельно.
Переходим к разделам заполнения приложения к бухгалтерскому балансу
«Нематериальные активы» расшифровывает статью 110 бухгалтерского баланса. В таблицах 1 и 2 приложения к бухгалтерскому балансу указывают первоначальную стоимость активов и их суммарная амортизация соответственно. В таблице 1 также указываются списанные и приобретенные активы в течении года.
«Основные средства» расшифровывают строку 120 бухгалтерского баланса и некоторые строки справки о наличии ценностей. Состоит этот раздел из двух таблиц. В первой отражается наличие основных средств на начало и конец периода, а также их движение в течение данного периода. Во второй таблице приложения к бухгалтерскому балансу отражаются первоначальная стоимость ОС, которые были переданы в аренду и на консервацию, амортизация, стоимость арендованных объектов, первоначальная стоимость незарегистрированной в отчетном году недвижимости, а также переоценка ОС (таблица «Справочно»).
«Доходные вложения в материальные ценности» расшифровывает строку 135 приложения бухгалтерского баланса. Состоит из двух таблиц. В первой отражается стоимость вложений на начало и конец года и их движение в течении года. Во второй отражается амортизация по всем вложениям.
«Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» служит для раскрытия сведений о расходах на технологические работы, которые выполняются для собственных нужд организации. Состоит из двух таблиц. В первой указываются все расходы на технологические работы и НИОКР. Во второй отражают данные по незаконченным работам, которые еще не дали каких-либо результатов.
«Расходы на освоение природных ресурсов» отражает все затраты на освоение месторождений, изучение полезных ископаемых, проведение геологических разведок и др.
«Финансовые вложения» расшифровывают строки 250 и 140 формы приложение к бухгалтерскому балансу
.
"Дебиторская и кредиторская задолженность" расшифровывает строки 230, 240, 510 и 610 бухгалтерского баланса.
"Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)" расшифровывает расходы предприятия по внутрихозяйственной деятельности.
"Обеспечения" расшифровывает статьи 960, 950 справки о наличии ценностей.
"Государственная помощь" расшифровывает полученные предприятием субсидии, субвенции и прочие бюджетные средства на целевое назначение.
Загрузка...
