Виды ответственности за некачественное проведение аудита. Профессиональные аудиторские объединения

Гражданско-правовая ответственность аудитора перед заказчиком наступает в первую очередь за некачественное проведение аудиторской проверки. Условия наступления ответственности при некачественной проверке приведены в ст.723 ГК РФ.

В соответствии с п.1 ст.723 ГК РФ в случаях, когда работа выполнена подрядчиком с отступлениями от договора подряда, ухудшившими результат работы, или с иными недостатками, которые делают его не пригодным для предусмотренного в договоре использования либо при отсутствии в договоре соответствующего условия непригодности для обычного использования, заказчик вправе, если иное не установлено законом или договором, по своему выбору потребовать от подрядчика: безвозмездного устранения недостатков в разумный срок, соразмерного уменьшения установленной за работу цены; возмещения своих расходов на устранение недостатков, когда право заказчика устранять их предусмотрено в договоре подряда (ст.397 ГК РФ).

Если же отступления в работе от условий договора подряда или иные недостатки в установленный заказчиком разумный срок не были устранены либо являются существенными и неустранимыми, заказчик вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения причиненных убытков (п.3 ст.723 ГК РФ).

Следует отметить, что в п.1 ст.782 ГК РФ (эта норма имеет приоритет перед ст.723 ГК РФ) указано, что при отказе заказчика от исполнения договора он должен оплатить исполнителю фактически понесенные им расходы.

По нашему мнению, ст.782 ГК РФ должна применяться только в тех случаях, когда отказ заказчика не связан с нарушением аудитором своих обязанностей по договору.

Что делать, если после проведения аудиторской проверки налоговые органы предъявляют организации серьезные финансовые санкции? У многих руководителей предприятий существует неправильная точка зрения по этому вопросу. Упрощенно она сводится к следующему: предприятие понесло убытки, соответственно, аудитор должен их возместить. Отметим, что иногда такую позицию занимают и арбитражные суды.

Правовая ошибка здесь заключается в следующем: аудитор не может совершить действие, приводящее к возникновению недоимки, - эти действия совершает бухгалтерская служба и исполнительный орган предприятия. Некачественность работы аудитора может заключаться в том, что он не предупредил аудируемое лицо о том, что его (аудитора) выводы действительны в пределах оговоренного в аудиторском заключении уровня существенности и в объеме тех выборок, которые были согласованы (либо подтверждены) заказчиком.

Таким образом, если аудитор выдал положительное заключение и не указал уровень существенности, а также не оговорил выборочности проверки и аудируемому лицу предъявлены налоговые претензии, то ущерб, нанесенный аудитором, составляет ровно стоимость его собственных услуг и не связан с размерами предъявленных санкций.
Помимо ответственности перед заказчиком аудитор также несет ответственность и перед третьими лицами (это могут быть, например, акционеры), которым неверным аудиторским заключением причинен имущественный вред (п.1 ст.1064 ГК РФ).

Ответственность заказчика перед аудитором по договору на проведение аудиторской проверки

Заказчик отвечает перед аудитором за неоплату по договору на проведение аудиторской проверки. В этом случае аудиторская организация вправе взыскать с заказчика проценты за пользование чужими денежным средствами в соответствии с правилами ст.395 ГК РФ.

Кроме того, у аудиторской организации есть право удержать аудиторское заключение при неисполнении заказчиком обязанности уплатить обусловленную договором на проведение аудиторской проверки сумму (ст.712 ГК РФ).

Международные аудиторские стандарты. Внедрение международных стандартов аудита в российскую практику

Требования к уровню профессионализма аудиторов. Система профессиональной аттестации аудиторов
Независимость аудитора и аудиторской организации. Законодательные ограничения в занятии аудиторской деятельностью, в проведении аудиторских проверок конкретного клиента

Выбор клиентов аудиторскими организациями и аудиторами
Основные этапы аудиторской проверки: подготовка и планирование аудита, получение и оценка аудиторских доказательств, оценка результатов аудита

Необходимость понимания деятельности аудируемого лица
Изучение и оценка системы внутреннего контроля в ходе аудита
Понятие существенности в процессе аудиторской проверки

Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности
Особенности документирования на разных стадиях аудита

Особенности технологии аудиторской проверки в организациях разных отраслей, организационно-производственных структуры и правовых форм. Выбор основных направлений аудиторской проверки
Доведение результатов аудита до руководства и представителей собственника аудируемого лица

Цели и методы финансового анализа, применяемые в аудите

Назначение, состав и содержание аудиторского заключения

4. Ответственность аудиторов и аудиторских фирм: виды, меры ответственности

Вопросы ответственности аудиторов определены как в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности», так и в иных нормативных актах.

Необходимо отметить, что применительно к аудиторским организациям как юридическим лицам могут быть применены только меры гражданско-правовой и административной ответственности в соответствии с требованиями Гражданского Кодекса РФ, Кодекса РФ об административных правонарушениях, а также ФЗ «Об аудиторской деятельности». К аудиторам как физическим лицам, может быть применена и уголовная ответственность.

Рассмотрим более подробно отдельные виды ответственности, применимые к аудиторским организациям, сотрудникам аудиторских организаций и индивидуальным аудиторам.

1.Гражданско-правовая ответственность. Как известно, аудиторская деятельность является предпринимательской. Отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, регулируются гражданским законодательством. Об этом сказано в п. 1ст. 2 ГК РФ. Поэтому ответственность аудиторской организации (аудитора) устанавливается гражданским законодательством.

Отношения между аудитором и проверяемой организацией строятся на основе гражданско-правового договора, а именно договора возмездного оказания услуг (согласно п. 2 ст. 779 ГК РФ).

Ответственность аудитора наступает в случае неисполнения (исполнения ненадлежащим образом) своих обязательств.

В результате неисполнения (ненадлежащего исполнения) аудитором своих обязательств клиент может понести убытки.

Ненадлежащим исполнением аудитором своих обязанностей считается:

Несоблюдение законодательных и нормативных актов;

Неквалифицированное выполнение аудиторских проверок или оказание услуг;

Нарушение принципа конфиденциальности;

Нарушение сроков предоставления аудиторского заключения и письменной информации.

Также неисполнением (ненадлежащим исполнением) своих обязанностей считается проведение аудиторской проверки при наличии обстоятельств, исключающих возможность ее проведения.

В вышеуказанных случаях клиент вправе потребовать от аудитора возмещения понесенных убытков в размере реального ущерба и упущенной выгоды.

В состав реального ущерба включаются расходы, которые уже были реально произведены, либо которые предстоят в будущем для восстановления своего нарушенного права.

Упущенная выгода представляет собой доходы (выгоду), которые клиент мог получить, если бы аудитор выполнил свои обязательства. Например, из-за нарушения сроков предоставления аудиторского заключения клиент не смог своевременно получить кредит и у него сорвалась сделка.

При неисполнении аудитором своих обязательств по не зависящим от него причинам он должен сам доказать отсутствие своей вины (п. 2 ст. 401 ГК РФ).

В гражданском законодательстве Российской Федерации содержится ряд норм, предусматривающих потенциальную возможность возбуждения клиентами исков в отношении аудиторских фирм. В частности это нормы, регулирующие договорные отношения (главы 27 - 29 части 1 ГК РФ).

В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или аудируемого лица, с аудитора могут быть взысканы на основании решения суда или арбитражного суда по иску, предъявляемому организацией, в которой проводился аудит, понесенные убытки в полном объеме, расходы на проведение перепроверки, штраф, если иное не оговорено договором. В Гражданском кодексе РФ нормы о компенсации ущерба за причинение вреда содержатся в п.1 ст.15 (право требования) и п.1 ст. 393 (обязанность возместить).

Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) (ст.15 и 393) предусматривает, что «лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере». В ГК РФ отмечается, что «физические и юридические лица приобретают и осуществляют свои права своей волей и в своем интересе. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых, не противоречащих законодательству, условий договора».

К гражданско-правовой ответственности примыкает ответственность за разглашение служебной и коммерческой тайны. В частности, согласно ст. 1472 ГК РФ «Нарушитель исключительного права на секрет производства, в том числе лицо, которое неправомерно получило сведения … и разгласило или использовало эти сведения … обязано возместить убытки, причиненные нарушением исключительного права на секрет производства, если иная ответственность не предусмотрена законом или договором с этим лицом». Однако ст. 14 ФЗ «О коммерческой тайне» от 29.07.2004 N 98-ФЗ предусматривает, возможность изменения гражданско-правовой ответственности на дисциплинарную для «работника, который в связи с исполнением трудовых обязанностей получил доступ к информации, составляющей коммерческую тайну, обладателями которой являются работодатель и его контрагенты». Право на привлечение к ответственности за разглашение служебной или коммерческой тайны предусмотрено ст.17 ФЗ от 27.07.2006 N 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации»: «Лица, права и законные интересы которых были нарушены в связи с разглашением информации ограниченного доступа или иным неправомерным использованием такой информации, вправе обратиться в установленном порядке за судебной защитой своих прав, в том числе с исками о возмещении убытков, компенсации морального вреда, защите чести, достоинства и деловой репутации».

Аудиторская организация (индивидуальный аудитор) несет ответственность за разглашение сведений о выявленных искажениях, как нарушение коммерческой тайны. Исключения возможны только в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

В таблице 7 представлены виды и меры гражданско-правовой ответственности аудиторов и аудиторских организаций.

Таблица 7 - Виды и меры гражданско-правовой ответственности

Кроме того, необходимо отметить, что законодательство Российской Федерации (в частности, статьи ГК РФ, связанные с причинением вреда, ущерба, возмещением убытков) дает основания для возбуждения исков третьими сторонами в отношении аудиторских фирм.

Необходимо заметить, что федеральное правило (стандарт) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» следующим образом определяет ответственность сторон в отношении достоверности отчетности: «В то время как аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности».

Аудиторская организация несет ответственность за формирование и выражение профессионального мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

При формировании и выражении своего мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация обязана руководствоваться требованиями нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации, и профессиональными этическими принципами аудита.

2. Уголовная ответственность. Уголовная ответственность распространяется только на физических лиц. В действующем Уголовном кодексе РФ (УК РФ) существует специальная статья 202 «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами»: «Использование частным нотариусом или частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства, -наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет»

В ст.183 Уголовного кодекса РФ «Незаконное получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую или банковскую тайну» установлена ответственность за разглашение содержания регистров бухгалтерского учета, которые согласно ст.10 Закона «О бухгалтерском учете» являются коммерческой тайной: «Незаконные разглашение или использование сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну, без согласия их владельца лицом, которому она была доверена или стала известна по службе или работе, -наказываются штрафом в размере до ста двадцати тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до одного года с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет либо лишением свободы на срок до трех лет».

В УК РФ имеется еще ряд статей, которые можно связать с аудиторами, например ст.316 «Укрывательство преступлений» предусматривает штраф до 200 тыс. руб. или лишение свободы на срок до 2 лет.

В определенном смысле к деятельности аудиторов может быть отнесена и ст.199 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов с организаций»,если своими советами аудитор способствует неуплате налогов, предусматривающая лишение свободы на срок до 2 лет (гл. 7 «Соучастие в преступлении»).

К аудитору может быть применена также ст.33 УК РФ «Виды соучастников преступления» (п.5): «Пособником признается лицо, содействовавшее совершению преступления советами, указаниями, предоставлением информации, средств или орудий совершения преступления, либо устранением препятствий...»

Виды и меры уголовной ответственности представлены в таблице 8.

Таблица 8 - Виды нарушений и меры уголовной ответственности

Нарушение	Мера ответственности	Нормативные акты
Использование частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства.	Штраф в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арест на срок от трех до шести месяцев, либо лишение свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет	УК РФ, ст.202
Незаконные разглашение или использование сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну, без согласия их владельца лицом, которому она была доверена или стала известна по службе или работе	Штраф в размере до ста двадцати тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до одного года с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет либо лишение свободы на срок до трех лет.	УК РФ, ст. 183
Те же деяния, причинившие крупный ущерб или совершенные из корыстной заинтересованности	Штраф в размере до двухсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до восемнадцати месяцев с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет либо лишение свободы на срок до пяти лет.	УК РФ, ст. 183
Заранее не обещанное укрывательство особо тяжких преступлений	Штраф в размере до двухсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до восемнадцати месяцев, либо арест на срок от трех до шести месяцев, либо лишение свободы на срок до двух лет
Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере	Штраф в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арест на срок от четырех до шести месяцев, либо лишение свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.	УК РФ, ст.199, п.1
То же деяние, совершенное: а) группой лиц по предварительному сговору; б) в особо крупном размере	Штраф в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишение свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.	УК РФ, ст.199, п.2

3. Административная ответственность . Основные меры административной ответственности аудиторов и аудиторских фирм определяются Кодексом об административных правонарушениях Российской Федерации. Так, если аудитор (аудиторская организация) оказывает услуги клиенту по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, то может быть применена ответственность за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов.

Составление заведомо ложного аудиторского заключения, а также уклонение от проведения внешней проверки качества работы или непредставление проверяющим всей необходимой для проверки документации или иной требуемой информации также влекут возникновение административной ответственности (ст. 25.9 КоАП)

Существует также ответственность, связанная с аннулированием квалификационных аттестатов аудиторов.

Таблица 9 - Виды и меры административной ответственности

Нарушение	Меры ответственности	Нормативные акты
Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов	Влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей.	КоАП, ст. 15.11
Составление заведомо ложного аудиторского заключения	Для лица, подписавшего такое заключение, аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.	ФЗ «Об аудиторской деятельности», ст. 12
Получение квалификационного аттестата с использованием подложным документов либо лицом, не соответствующим требованиям к претенденту; вступление в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока; несоблюдение аудитором требований по неразглашению аудиторской тайны, а также требований независимости; систематическое нарушение аудитором при проведении аудита требований Федерального закона или федеральных стандартов аудиторской деятельности; подписание аудитором аудиторского заключения, признанного в установленном порядке заведомо ложным; неучастие аудитора в осуществлении аудиторской деятельности в течение двух последовательных календарных лет; несоблюдение аудитором требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации; уклонение аудитора от прохождения внешнего контроля качества работы.	Аннулирование квалификационного аттестата аудитора	ФЗ «Об аудиторской деятельности», ст.11

4. Дисциплинарная ответственность. В отношении члена саморегулируемой организации аудиторов, допустившего нарушение требований ФЗ «Об аудиторской деятельности», стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов, саморегулируемая организация аудиторов может применить следующие меры дисциплинарного воздействия:

1) вынести предписание, обязывающее члена саморегулируемой организации аудиторов устранить выявленные по результатам внешней проверки качества его работы нарушения и устанавливающее сроки устранения таких нарушений;

2) вынести члену саморегулируемой организации аудиторов предупреждение в письменной форме о недопустимости нарушения требований ФЗ «Об аудиторской деятельности», стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов;

3) наложить штраф на члена саморегулируемой организации аудиторов;

4) принять решение о приостановлении членства аудиторской организации, аудитора в саморегулируемой организации аудиторов на срок до устранения ими выявленных нарушений, но не более 180 календарных дней со дня, следующего за днем принятия решения о приостановлении членства;

5) принять решение об исключении аудиторской организации, аудитора из членов саморегулируемой организации аудиторов;

6) применить иные установленные внутренними документами саморегулируемой организации аудиторов меры.

Контрольные вопросы:

Какие законодательные акты регулируют аудиторскую деятельность в Российской Федерации?
Какими правами пользуются аудиторы в ходе аудиторской проверки?
Какие обязанности возникают у аудируемых лиц в ходе аудиторской проверки?
В чем состоят права аудируемых лиц по отношению к аудиторам?
В чем заключаются обязанности аудиторов в ходе аудиторской проверки?

Мерзликина, Е.М. Аудит: учебник/ Е. М. Мерзликина, Ю. П. Никольская - М.: ИНФРА-М, 2008. - 367 с.
Основы аудита: учеб. пособие / Под ред. М. В. Мельник-М.: ИНФРА-М, 2008. - 366 с.
Подольский, В. И. Аудит: учебник / В. И. Подольский, А. А. Савин. - М.: ЮРАЙТ, 2010. -605 с.
Шеремет, А.Д. Аудит: учеб.для вузов по экон. специальностям и направлениям / А. Д. Шеремет, В. П. Суйц. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 447 с.

1. Виды ответственности фирмы и ее должностных лиц

Как мы выяснили в предыдущей статье, в конечном счете ответственность за содержание бухгалтерской отчетности, даже если она была проаудирована, несут должностные лица отчитывающейся организации, а не аудиторы.

А потому в случае искажения любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10% – поскольку такое искажение считается грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности – так же, как и за нарушение порядка и сроков хранения учетных документов, должностные лица организации могут быть оштрафованы на основании ст. 15.11 Кодекса об административных правонарушениях (КоАП РФ) на сумму от 2000 до 3000 рублей.

При грубом нарушении правил учета доходов, расходов, объектов налогообложения, организация может быть также признана субъектом налогового правонарушения на основании ст. 120 Налогового кодекса РФ. Если нарушение совершено в течение одного налогового периода, сумма штрафа составит 5000 рублей. А вот если грубое нарушение совершено в течение более одного налогового периода, штраф составит уже 15 000 рублей.

Кроме того, нарушения порядка бухгалтерского и налогового учета вполне могут привести к искажениям налоговой базы и сумм различных налогов, подлежащих уплате. В этом случае согласно ст.122 НК РФ штраф за неуплату или неполную уплату сумм налогов в результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления налога может составить 20% от неуплаченной суммы налога и сбора, а если будет доказано умышленное совершение такого деяния – 40% от неуплаченной суммы налога.

Одновременное применение ст. 120 и 122 НК РФ не допустимы, поэтому на практике при выявлении грубых нарушений ведения учета, приводящих к занижению сумм налогов, чаще всего налоговые органы используют ту статью, штраф по которой оказывается больше.

В некоторых случаях может наступить и уголовная ответственность, предусмотренная за уклонение от уплаты налогов и сборов организации (ст. 199 Уголовного кодекса РФ) и за неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК РФ).

Также следует учитывать, что в случае заключения договора на оказание аудиторских услуг фирма может стать субъектом ответственности, предусмотренной гражданским законодательством с учетом условий договора. Например, в случае нарушения условий договора – скажем, несвоевременной оплаты – аудиторская фирма может потребовать с клиента уплаты неустойки.

2. Виды ответственности аудитора

Аудитор также может стать субъектом разных видов ответственности:
- гражданско-правовой;
- административной;
- уголовной.

Гражданско-правовая ответственность наступает вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения договора оказания аудиторских услуг. Поэтому если клиент считает, что аудиторская фирма не в полной мере исполнила условия договора, он вправе требовать безвозмездного устранения недостатков выполненных аудитором работ, соразмерного уменьшения цены за аудиторские услуги, возмещения причиненных убытков, а также уплаты неустойки в порядке, установленном Гражданским кодексом РФ и условиями конкретного договора.

В случае, если клиент аудиторской фирмы считает, что аудит был проведен некачественно, с нарушением установленных стандартов, он имеет право обратиться в Минфин России, являющийся уполномоченным федеральным органом, осуществляющим лицензирование аудиторской деятельности, или в профессиональное аудиторское объединение, в котором состоит аудитор, с требованием о проведении проверки качества работы аудиторов и принятия соответствующих мер. Если проведенная проверка качества аудита подтвердит, что проверка была проведена на ненадлежащем уровне, фирма может лишиться лицензии, аудитор может лишиться своего квалификационного аттестата, фирма и аудитор могут быть исключены из профессионального объединения.

Уголовная ответственность аудиторов предусмотрена в ст. 202 УК РФ, в соответствии с которой наказывается штрафом, арестом или лишением свободы на срок до трех лет использование частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесение вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства. Также Уголовным кодексом РФ предусмотрена ответственность за осуществление предпринимательской деятельности без регистрации или с нарушением правил регистрации, а также за представление в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, документов, содержащих заведомо ложные сведения. Кроме того, уголовную ответственность согласно ст. 11 Закона об аудиторской деятельности влечет и составление заведомо ложного аудиторского заключения, признанного таковым по решению суда.

3. Реально ли привлечь аудитора к ответственности?

Главная проблема состоит в том, что даже в экономически развитых странах, где аудиторская деятельность существует уже давно, привлечь аудитора к ответственности достаточно сложно.

Прежде всего отметим, что невозможно привлечь аудитора к налоговой или административной ответственности совместно с клиентом за совершение им или его должностными лицами правонарушений.

Чаще всего предпринимаются попытки привлечь аудитора к гражданско-правовой ответственности за нарушение условий договора об оказании аудиторских услуг или проявленную при их оказании небрежность.

Однако доказать свою правоту клиенту непросто, поскольку аудиторские фирмы обычно прибегают к следующим способам защиты:
- во-первых, они аргументируют, что аудитор не имеет обязанностей перед клиентом, не указанных в договоре, а потому, например, в случае, если в договоре не были четко прописаны обязанности аудитора в части проверки правильности формирования налоговой базы, исчисления налогов и составления налоговых деклараций по конкретным налогам, доказать вину аудитора в случае, если впоследствии у налоговых органов будут претензии к проверенной фирме, практически невозможно;
- во-вторых, если аудитор может доказать, что проверка проводилась в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами, он может не нести ответственности за выявленные после проведения аудиторской проверки ошибки;
- в-третьих, если аудитор уведомлял в письменном виде клиента о необходимости каких-либо изменений в системе учета или предоставлении ему каких-либо документов, будет признано, что убытки были вызваны неосмотрительностью пострадавшего.

Привлечь аудитора к ответственности за низкое (ненадлежащее) качество оказанных услуг тоже довольно сложно, поскольку для этого необходимо, чтобы:
- в договоре были установлены четкие требования к качеству аудиторских услуг;
- была произведена оценка качества оказанных аудиторских услуг.
А произвести оценку качества может только привлеченный судом эксперт, заключение которого и будет служить основанием для вынесения судом решения о взыскании с аудитора неустойки или возмещения убытков.

В настоящее время при проведении обязательного аудита согласно ст. 13 Закона об аудиторской деятельности фирма обязана страховать риск ответственности за нарушение договора, поэтому клиент имеет возможность получить страховое возмещение в случае, если условия договора действительно были нарушены.

В 2001 году был принят ФЗ под номером 119, окончательно определивший положение аудиторов и аудируемых лиц, их обязанности, права. Закон установил позиции собственно аудиторов, организаций, занимающихся аудитом. Дополнительно этому вопросу были посвящены ПСАД, прошедшие одобрение президентской комиссии по вопросам аудита. Благодаря этому теперь ответственность аудиторов и аудиторских фирм декларирована законом. Со временем было принято много корректировок, позволивших в нашей стране эту деятельность привести к международным нормативам.

Права - это важно

Исходя из действующих законов, права, обязанности и ответственность аудитора напрямую связаны с особенностями конкретной ситуации. Поэтому у компании есть право выбирать методы, формы, исходя из собственных рассуждений. Исключением будут те вопросы, к которым требования прописаны в ПСАД. Там даются указания относительно конкретных случаев о том, как спланировать операцию, официально оформить ее, какие рабочие документы и как нужно вести, как оформлять заключение.

Права и ответственность аудитора включают проверку у субъекта документов, хранимых на предприятии, отражающих хозяйственную, финансовую деятельность организации. Если в них учтено некоторое имущество, аудиторская компания вправе проверить, есть ли оно на самом деле.

Что может аудитор?

По действующему законодательству, аудитор может требовать объяснений у должностных лиц по любым неясным вопросам, связанным с поверкой. Если в ходе мероприятий возникла необходимость получения дополнительных сведений, он вправе запрашивать их и требовать исполнения запроса.

Так как ответственность аудитора и аудируемого лица напрямую связана с качеством проверки, в некоторых случаях аудиторская компания может посчитать, что операции, необходимые для успешного решения задачи, невыполнимы. В этой ситуации специалист может отказаться проводить проверку, формулировать заключение о том, насколько достоверна документация, отражающая финансовую деятельность предприятия. Действующие законы дают ему такое право.

Где появляются права, там есть и обязательства

По правовым нормам аудитор несет ответственность за проведение доверенной ему операции согласно нормативам и правилам, введенным действующим законодательством нашей страны. Это означает, что проверку придется проводить при учете всех требований, прописанных в уже упомянутом 119-м ФЗ.

Ответственность и обязанность аудитора - предоставлять данные о правилах, требованиях действующих законов организации, запросившей услуги аудиторской компании. Данные, которые обязан предоставить специалист, должны так или иначе касаться вопросов проверки. Это могут быть ФЗ, другие нормативные акты, контролирующие, как делаются выводы при проверке, на чем могут основываться замечания аудиторов к деятельности юридического лица.

Есть ли что-то еще?

Ответственность аудиторов и аудиторских организаций включает в себя передачу заключения строго в установленные по договору сроки. При этом информацию направляют либо тому, с кем был подписан контракт на сотрудничество, либо непосредственно юридическому лицу, чья проверка проводилась.

Профессиональная ответственность аудитора предполагает гарантию сохранности всех официальных бумаг, попадающих в руки специалистов по проверке. Кроме того, аудиторская компания ответственна за сохранность документации, формируемой по итогам мероприятий. Содержание этих бумаг недопустимо разглашать, кроме как самому заключившему договоренность и/или лицу, чья деятельность проверялась. Кроме того, возможно разглашение в некоторых установленных законом случаях. Официально это называется «аудиторская тайна», и ответственность аудитора в этом вопросе по закону охраняется строгими требованиями. Нарушение условий карается серьезными наказаниями.

Обязательства обязывают

Все те обязательства, которые прописываются в договоре при оформлении сотрудничества аудитора и лица, нуждающегося в проверке, должны быть выполнены предельно дотошно. Конечно, неплохо было бы гарантировать качественное исполнение обеими сторонами договоренности. Для этого вводится страхование ответственности аудиторов. Это позволяет участникам быть уверенными в том, что сотрудничество окажется взаимовыгодным и результативным. В то же время недопустимо включать в договор такие пункты, которые бы противоречили действующим на территории страны законам, нормативным актам.

Перечень, подробно описывающий ответственность аудитора, дополняется 48-ю новыми стандартами, призванными расширить и модернизировать 119-й ФЗ. Они затронули обращения к компаниям с целью страхования ответсвенности аудиторов, особенности формирования и публикации заключений, а также документального сопровождения процесса сотрудничества.

Из этого следует...

Страхование ответственности означает, что обязательный аудит при наличии официальной договоренности должен проводиться максимально защищенно, с минимизированными рисками. Для заказчика предельно важно, чтобы специалисты фирмы выразили корректное, обоснованное, достоверное мнение о финансовых документах предприятия. Страхование ответственности аудитора будет гарантией, что ни одна из сторон не отступит от своих обязательств.

Теоретическая основа

По закону ответственность аудитора определяется следующим образом: это такие санкции, которые вступают в силу, если аудитор (аудиторская компания) некорректно, недобросовестно, неполно выполняют взятые в соответствии с договоренностью обязательства. Договор оформляет официально сотрудничество с экономическим субъектом. Вид, форма ответственности декларированы законами нашей страны. Дополнительно ответственность может прописываться в договоренности, где указываются санкции, накладываемые на нарушившую сторону.

Ответственность аудитора бывает:

административной;
правовой гражданской;
уголовной.

Что, как, о чем речь?

15-я статья Гражданского кодекса рассказывает о том, какова может быть ответственность аудитора из категории гражданской правовой. В этом случае речь идет о возмещении пострадавшей стороне убытков, вызванных ненадлежащим исполнением подрядчиком обязанностей. Придется возместить все траты, связанные с восстановлением прав, нарушенных при сотрудничестве, например расходы на судебный процесс или перепроверку. Придется возместить суммы упущенных выгод.

Дополнительно ситуацию расшифровывает 25-я статья ГК, из которой следует, что из-за нарушения обязательств сторона должна понести определенную ответственность, зависящую от того, насколько серьезным было правонарушение.

Законы и правила

Регулирование административной ответственности осуществляется через КоАП и уже упомянутый 119-й Федеральный закон. Работать в качестве аудиторской компании могут только фирмы, получившие соответствующие лицензии. Здесь можно найти случаи, в которых на аудиторов возлагается ответственность:

штраф при деятельности в условиях, когда организация не получила лицензию;
штраф при деятельности компании, имеющей легальную лицензию, но нарушающей предусмотренные законами условия.

Если компания нарушает 119-й Федеральный закон, она также сталкивается с административной ответственностью. Возможно аннулирование лицензии, из-за чего фирма теряет право далее работать в качестве аудиторской организации. Если аудиторы не озаботились сохранением тайны проверки, из-за чего подвергаемая проверке компания понесла убытки, их придется возместить. О прекращении работы организация должна предупредить, чтобы изменения в государственный реестр были внесены в семидневный срок.

Уголовная: за что такая ответственность?

Возможно применение к аудиторской компании уголовной ответственности, если деятельность фирмы подпадает под категории, описанные в 202-й статье УК, посвященной злоупотреблению полномочиями. Эта статья рассматривает деятельность специалистов по проверке, нотариусов.

Из законов следует, что компании выписывают некоторую сумму к уплате. Он зависит от принятой в регионе минимальной величины оплаты труда и составляет 500-800 таких сумм. Альтернативный вариант - штрафная санкция, соответствующая зарплате, доходу осуждённого за 5-8 месяцев. Можно столкнуться и с лишением свободы - по закону срок достигает 3 лет. Дополнительно судья может постановить, что в будущем осужденный в течение некоторого времени (до 3 лет) не сможет занимать конкретные должности, вести деятельность, упомянутую в судебном решении.

А если поподробнее?

Выше прописано, какова ответственность в том случае, если было установленное преступление, предусмотренное 202-й статьей УК РФ. Но вот если нарушение усмотрено административное, с чем придется столкнуться аудитору? По закону штраф выписывают в пределах 100-300 наименьших свойственных региону величин оплаты труды. Ну и, конечно же, предприятие в судебном порядке лишают лицензии.

Придется ответить по закону, если приглашенный специалист сознательно составил ложные бумаги по итогам мероприятия. Не играет роли, если сделано это было вовсе без проверки, просто не соответствует документации, полученной от предприятия. Компания (аудитор) при обнаружении такого проступка лишается лицензии. То лицо, чья подпись стоит на заведомо ложном документе, теряет квалификационный аттестат. Его допускается привлечь к уголовной ответственности. Это возможно с учетом норм законов нашей страны. Но признать просто так заключение ложным нельзя, это устанавливает суд, принимая соответствующее постановление.

Независимость и зависимость от денег

По закону аудиторская компания должна быть абсолютно независимой. Также этим качеством должен обладать аудитор, проводящий проверку. В то же время нельзя говорить о полной независимости тогда, когда между двумя лицами возникают те или иные денежные отношения, особенно в ситуации, когда лицо А заказывает у лица Б услугу, должно оплатить ее, но результат не соответствует ожиданиям.

Законы нашей страны говорят, что договор по оказанию аудиторских услуг должен содержать точные и подробные сведения о том, как много заказчик должен заплатить аудитору, в каком порядке перечислять вознаграждение, какие сопутствующие услуги могут оказываться и как за них рассчитываться. Недопустимо, чтобы эти суммы зависели от выводов, сделанных аудиторами. Это позволяет добиться определённого уровня независимости и справедливости заключения поверяющих.

Компетенция и ее подтверждение

Для качества аудиторской проверки очень важно, чтобы проводящие ее лица обладали нужным уровнем квалификации. Подтверждается уровень специалиста лицензией, для получения которой придется пройти определенные процедуры, установленные законами. Требования к аудиторам указаны все в том же 119 Федеральном законе.

Аудитором может быть только лицо с высшим образованием в области экономики, юридическим, имеющее опыт работы в соответствующей области от 3-х лет. На государственном уровне ведется реестр учреждений в области образования разного уровня, имеющих право аттестовать аудиторов, обучать, переподготавливать кадры, проводя курсы повышения квалификационного уровня. Прохождение обучения и успешная аттестация подтверждаются выдачей аттестата. Этот документ издается в соответствии с государственным образцом. Подделка аттестата преследуется по закону.

Аудитор, стандарты и обязательства

Наконец, нужно упомянуть, что действующими законами были ведены стандарты деятельности аудитора. Специалист в этой области обязан учитывать их и вести деятельность в соответствии с легальными стандартами, в противном случае возможен отзыв лицензии и привлечение к ответственности.

Аудиторские стандарты представляют собой базу деятельности специалистов и компаний в этой области. Из них следует качественный уровень деятельности; соответствие стандартам - гарантия надежности итогов проверки. Каждый специалист должен знать их, чтобы гарантировать успешность мероприятия. Стандарты - это единые требования, распространяющиеся на все аудиторские организации в нашей стране. Они описывают рабочий процесс, подготовку к нему, сопутствующие услуги.

Аудитор также может стать субъектом разных видов ответственности:

- гражданско-правовой;
- административной;
- уголовной.

Ответственность аудиторской организации и аудитора возникает вследствие нарушения принятых на себя по договору об аудите обязательств на основании ст.431 ГК РФ. Статья 401 ГК РФ указывает основания ответственности за нарушение обязательства.

1. Лицо, не исполнившее обязательства либо исполнившее его ненадлежащим образом, несет ответственность при наличии вины (умысла или неосторожности), кроме случаев, когда законом или договором предусмотрены иные основания ответственности.

Лицо признается невиновным, если при той степени заботливости и осмотрительности, какая от него требовалась по характеру обязательства, оно приняло все меры для надлежащего исполнения обязательства.

2. Отсутствие вины доказывается лицом, нарушившим обязательство.
3. Если иное не предусмотрено законом или договором, лицо, не исполнившее или ненадлежащим образом исполнившее обязательство при осуществлении предпринимательской деятельности, несет ответственность, если не докажет, что надлежащее исполнение оказалось невозможным вследствие непреодолимой силы, т.е. чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств. К таким обстоятельствам не относятся, в частности, нарушение обязанностей со стороны контрагентов должника, отсутствие на рынке нужных для исполнения товаров, отсутствие у должника необходимых денежных средств. В некоторых случаях в соответствии со ст.400 ГК РФ предусмотрена ограниченная ответственность: "По отдельным видам обязательств и по обязательствам, связанным с определенным родом деятельности, Законом может быть ограничено право на полное возмещение убытков (ограниченная ответственность)".

Административная ответственность аудиторов в соответствии с КоАП РФ может наступить, например, вследствие осуществления аудитором деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или в качестве юридического лица (ст. 14.1). При этом следует учитывать, что ответственность по ст.15.11 КоАП РФ может применяться только в отношении должностных лиц той организации, которая допустила грубые нарушения правил ведения учета и составления отчетности, а потому привлечь аудиторов по данному виду ответственности при выявлении нарушений в проаудированной отчетности клиента невозможно. Уголовная ответственность аудиторов предусмотрена в ст. 202 УК РФ, в соответствии с которой использование "частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц, либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства, - наказывается штрафом в размере от 500 до 800 минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 5 до 8 месяцев, либо арестом на срок от 3 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет".

Также Уголовным кодексом РФ предусмотрена ответственность за осуществление предпринимательской деятельности без регистрации или с нарушением правил регистрации, а также за представление в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, документов, содержащих заведомо ложные сведения. аудиторский право обязанность ответственность

Кроме того, существует вероятность привлечения аудитора к ответственности на основании ст.198-199.1 УК РФ в связи с уклонением клиента от уплаты налогов и исполнения обязанностей налогового агента, поскольку согласно ст. 33 УК РФ лицо, которое содействовало совершению преступления советами, указаниями, предоставлением информации, средств или орудий совершения преступления, признается пособником (соучастником преступления). Экономические субъекты обязаны в случаях, предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации и нормативными актами, заключать с аудиторскими организациями договоры на проведение обязательного аудита. За не заключение (несвоевременное заключение) таких договоров и создание препятствий к их выполнению они несут ответственность в установленном порядке. Проведение аудиторской проверки не освобождает руководство экономического субъекта от ответственности за выполнение присущих ему обязанностей и функций.